Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Nội dung chính

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh các công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ cần tuân thủ các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào để căn cứ tính thuế phải nộp một cách chính xác. Hãy cùng Học viện TACA tham khảo các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào thông qua bài viết dưới đây.

I. Khái niệm khấu trừ thuế GTGT

Khấu trừ thuế là phương pháp khấu trừ thường áp dụng cho các loại thuế hiện nay. Trong đó, các doanh nghiệp cần xác định thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, trên cơ sở: lấy thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầu vào.

Trong đó:

– Thuế GTGT đầu ra được tính là tổng số thuế GTGT ghi nhận trên hóa đơn của hàng hoá, dịch vụ bán;

– Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được tính là tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào, với điều kiện đáp ứng đúng các nguyên tắc khấu trừ thuế.

nguyen tac khau tru thue gia tri gia tang

Xem thêm: Hướng dẫn cách tính thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ

II. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

2.1 Nguyên tắc khấu trừ chung

2.1.1 Nguyên tắc khấu trừ theo mục đích sử dụng

Thuế GTGT được khấu trừ trong các trường hợp sau:

Hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT.
Hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Các hoạt động viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, hoạt động liên quan đến chuẩn bị cho khai thác dầu khí, thuế GTGT đầu được khấu trừ.
Thuế GTGT đã nộp theo của cơ quan hải quan, ngoại trừ được khấu trừ phần giá trị do cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.
Hàng hóa phục vụ cho việc cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo…phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Hàng hóa, dịch vụ và tài sản cố định phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và cả không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp phải tách thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ

→ Chỉ chấp nhận khấu trừ số thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Trường hợp doanh nghiệp không tách riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%):

>>(Tổng doanh thu chịu thuế GTGT + Tổng doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT)/(Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra

Hàng hóa bị hao hụt tự nhiên trong quá trình vận chuyển,bơm rót hoặc do đặc tính lý hóa như xăng, dầu…:

→ Chấp nhận khấu trừ số thuế GTGT đầu theo vào đúng số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt.

Hàng hóa chịu thuế GTGT phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất không được bồi thường:

Ví dụ như;

– Thiên tai, hỏa hoạn.

– Các tổn thất mà không được bảo hiểm bồi thường.

– Hàng hóa hết hạn sử dụng cần phải tiêu hủy.

Thuế GTGT được khấu trừ trong các trường hợp sau:

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT.

2.1.2 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT theo kỳ phát sinh

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào phải được kê khai, khấu trừ và tính số thuế phải nộp của kỳ đó, dù đã xuất dùng hay vẫn tồn kho.
Nếu doanh nghiệp kê khai sai thuế GTGT đầu vào thì được phép kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra tại địa điểm kinh doanh.

2.2 Nguyên tắc khấu trừ trong một số trường hợp thường gặp

2.2.1 Doanh nghiệp sản xuất khép kín sản xuất ra mặt hàng chịu thuế

Trong quá trình sản xuất khép kín, doanh nghiệp sử dụng sản phẩm không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT.

→ Được khấu trừ toàn bộ thuế

2.2.2 Chi phí mua vào dưới hình thức ủy quyền

Doanh nghiệp uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mua vào hàng hoá dịch vụ mà hoá đơn đứng tên tổ chức cá nhân được uỷ quyền như: Hoá đơn chi phí sửa chữa tài sản ghi tên người tham gia bảo hiểm được doanh nghiệp bảo hiểm uỷ quyền sửa chữa tài sản; chi phí liên quan đến việc mua bán hàng hoá của các cá nhân được doanh nghiệp uỷ quyền trước khi thành lập doanh nghiệp.

2.2.3 Góp vốn bằng tài sản

Cá nhân, tổ chức không kinh doanh góp vốn vào công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn bằng tài sản mới chưa sử dụng, có hóa đơn hợp lệ, nếu được hội đồng giao nhận vốn góp đồng ý thì doanh nghiệp nhận tài sản được phép kê khai và khấu trừ thuế GTGT theo hóa đơn mua tài sản.

2.2.4 Chuyển phương pháp tính thuế

Doanh nghiệp chuyển phương pháp tính thuế GTGT từ trực tiếp sang khấu trừ, giá trị thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào được kê khai khấu trừ kể từ kỳ đầu tiên chuyển phương pháp.

Doanh nghiệp chuyển phương pháp khấu trừ thuế GTGT sang phương pháp tính trực tiếp, số thuế GTGT chưa khấu trừ hết được hạch toán vào chi phí được trừ.

2.2.5 Hóa đơn, chứng từ không đúng quy định pháp luật

Doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn có các lỗi sai sau: hóa đơn không đúng quy định pháp luật; hóa đơn không ghi hoặc ghi các thông tin: tên doanh nghiệp, mã số thuế, địa chỉ người bán và người mua; giả mạo hóa đơn; tẩy xóa hóa đơn; hóa đơn ghi sai giá trị mua bán thực tế.

2.3 Nguyên tắc khấu trừ đối với một số đối tượng hàng hóa, dịch vụ đầu vào

2.3.1 Chi phí thuê nhà, xây dựng, mua nhà ở cho công nhân

Thuế GTGT đầu vào của nhà ở phục vụ công nhân trong khu công nghiệp, nhà nghỉ giữa ca, nhà vệ sinh, nhà để xe, phòng thay quần áo cho người lao động sử dụng trong khu vực sản xuất kinh doanh được khấu trừ.

Nếu nhà ở nằm ngoài khu công nghiệp, do công ty mua bán/đi thuê/xây dựng thực hiện đạt tiêu chuẩn theo quy định của pháp luật;

2.3.2 Chi phí nhà cho chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác

Các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác tại Việt Nam, hưởng lương theo hợp đồng lao động ký với doanh nghiệp tại Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà mà doanh nghiệp phải trả không được khấu trừ.

Trong trường hợp chuyên gia sang Việt Nam theo sự điều động của doanh nghiệp nước ngoài vẫn hưởng lương và các chế độ của doanh nghiệp nước ngoài. Nếu có văn bản nêu rõ bên Việt Nam chịu các chi phí về chỗ ở cho chuyên gia thì khoản thuế GTGT về chi phí chỗ ở được khấu trừ.

2.3.3 Tải sản cố định là ô tô từ 9 chỗ trở xuống, giá trị trên 1,6 tỷ

Doanh nghiệp được khấu trừ số thuế GTGT đối với tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ trở xuống tương ứng phần giá trị 1.6 tỷ đồng, phần vượt trên 1.6 tỷ không được khấu trừ.

Đối với ô tô sử dụng với mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để trưng bày và lái thử cho việc kinh doanh ô tô được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.

2.3.4 Các Chi phí liên quan tới tài sản, máy móc, thiết bị đối với một số nhóm ngành

Doanh nghiệp không được khấu trừ thuế mà chỉ tính nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các trường hợp sau: tài sản cố định và máy móc thiết bị; phục vụ việc sản xuất khí tài quốc phòng an ninh; sử dụng cho các tổ chức tín dụng, bảo hiểm nhân thọ, chứng khoán, cơ sở y khoa, đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không dùng để kinh doanh.

2.4 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đối với doanh nghiệp đặc thù

2.4.1 Chi phí đầu vào phục vụ sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp

Thuế GTGT đầu vào của các hàng hoá phục vụ cho việc sản xuất nông nghiệp như: Phân bón, thức ăn gia súc, gia cầm, thuỷ sản… máy móc, thiết bị chuyên dùng cho nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ…Không được kê khai, khấu trừ mà tính vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

2.4.2 Đối tượng không phải người nộp thuế GTGT

Các đối tượng không phải là người nộp thuế GTGT như: văn phòng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh, đơn vị hành chính sự nghiệp thì không được phép khấu trừ thuế GTGT hay hoàn thuế GTGT.

Nếu các đối tượng phải người nộp thuế mà phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT, các phải tiến hành đăng ký, kê khai và nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đó.

2.4.3 Cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư

– Thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn và sử dụng sản phẩm không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT, nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT sẽ được khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định.

– Cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục hoạt động sản xuất, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT

→ Được phép khấu trừ thuế GTGT bắt đầu từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản.

– Cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, và cả sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

→ Thuế GTGT đầu vào của các tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT/Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra theo phương án sản xuất, kinh doanh.

→ Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT/ tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong vòng ba năm kể từ năm đầu tiên phát sinh doanh thu.

nguyen tac khau tru thue gia tri gia tang

Trên đây là các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT, Học viện TACA hy vọng bạn sẽ hiểu rõ về các trường hợp được khấu trừ và không được khấu trừ để kê khai và nộp thuế đúng quy định. Hy vọng rằng thông tin trong bài viết từ TACA sẽ mang lại giá trị cho bạn. Nếu bạn muốn nắm vững cách xử lý các tình huống thuế GTGT (giá trị gia tăng) phức tạp, nâng cao kiến thức chuyên môn và nhanh nhạy trong việc giải quyết các trường hợp thực tế. TACA gửi đến bạn Khóa học CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ dưới đây:

Khóa học Chuyên gia tư vấn thuế

Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phức tạp ngày nay, các công ty tư vấn hàng đầu, các tập đoàn lớn đang rất cần chân dung những chuyên gia thuế mới – không chỉ sở hữu kiến thức chuyên môn sâu, tư duy sắc bén, nhanh nhạy trong xử lý tình huống mà còn không ngừng nâng cao “nội lực” nhằm củng cố kiến thức chuẩn, làm đúng, lường trước và dự phòng rủi ro về thuế.

Hiểu rõ điều đó, TACA tổ chức 6 MODULE CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ CẤP CAO được đúc kết từ hơn 20 năm kinh nghiệm thực chiến từ đội ngũ Chuyên gia giảng dạy đến từ các hãng kiểm toán số 1 thế giới như Deloitte, KPMG, EY, PWC giúp bạn trang bị đầy đủ các kiến thức, kỹ năng cần thiết giúp bạn rút ngắn lộ trình trở thành chuyên gia tư vấn thuế nhanh chóng thông qua:

Đặc biệt khi tham gia đủ COMBO 6 MODULE CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ bạn sẽ được MIỄN PHÍ Khóa học Ôn thi Chứng chỉ Đại lý thuế – Môn Thuế và GIẢM NGAY 40% HỌC PHÍ TOÀN PHẦN.

Taca In-Depth Tax,