Các trường hợp cụ thể khấu trừ thuế GTGT kế toán phải biết.

Để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) của hàng hóa dịch vụ mua vào thì doanh nghiệp phải thỏa mãn những nguyên tắc và điều kiện nhất định theo quy định của luật thuế GTGT tại điều 14, 15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC và được sửa đổi bởi Thông tư 26/2015/TT-BTC.

Sau là một số các trường hợp được khấu trừ thuế giá trị gia tăng cụ thể.

1. Doanh nghiệp sử dụng đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT

Các công ty được khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT đầu vào tại các khâu sản xuất khi:

– Thực hiện sản xuất khép kín, hạch toán tập trung,

– Có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT.

2. Khấu trừ thuế GTGT cho giai đoạn xây dựng cơ bản

2.1. Các công ty thoả mãn đồng thời 4 yếu tố:

 Có Dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn (bao gồm cả công ty mới thành lập)

– Có phương án sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung

– Sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT

– Trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có sản xuất hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT

Khi đó:

– Số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định sẽ được khấu trừ toàn bộ.

– Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ khác trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản: phải tách riêng để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ Doanh thu chịu thuế GTGT / Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra.

2.2. Đối với công ty có dự án đầu tư

Đối với công ty có dự án đầu tư (bao gồm cả trường hợp mới thành lập) sản xuất kinh doanh đồng thời cả hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì:

– Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ ước tính giữa (Doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) / (Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra).

– Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa (Doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) / (Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu).

3. Khấu trừ thuế GTGT tài sản cố định là ô tô

Trong các trường hợp được khấu trừ thuế giá trị gia tăng thì đây là trường hợp thường gặp nhất.

Đối với xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng thì nếu ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn,… doanh nghiệp sẽ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào.

Nếu không sử dụng vào các mục đích nêu trên (ví dụ như dùng để đưa đón giám đốc, cán bộ nhân viên..) hoặc giá trị ô tô vượt trên 1,6 tỷ đồng thì không được khấu trừ.

4. Hàng hóa mua về hoặc tự sản xuất phục vụ để biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

5. Thuế GTGT đầu vào của hoá đơn bị bỏ sót quên không kê khai

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

6. Thuế GTGT đầu vào của hoá đơn được “thanh toán hộ theo uỷ quyền”

Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác thuộc cá các trường hợp sau đây:

– Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm

– Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư. Khi đó, doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền. Và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ 20 triệu trở lên.

7. Các khoản chi có tính chất phúc lợi

Đây cũng là một trong các trường hợp được khấu trừ thuế giá trị gia tăng thường gặp. Trong đó, nếu công ty chi các khoản có tính chất phúc lợi như nghỉ mát, đi lại ngày lễ tết, hiếu hỷ… thì doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng được các điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán.

(Theo công văn 4005/TCT-CS)

8. Đối với hóa đơn tiền điện, tiền nước mang tên chủ nhà

Nếu doanh nghiệp đi thuê nhà và phải trả các khoản chi phí tiền điện, tiền nước nhưng các hóa đơn tiền điện, tiền nước lại mang tên chủ nhà (cá nhân) thì không được khấu trừ thuế GTGT đối với khoản thuế đầu vào này mà hạch toán tất vào chi phí.

9. Các chi phí hóa đơn phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp

Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.

10. Cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty

Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản. Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới mua, chưa sử dụng, có hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hóa đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua tài sản của bên góp vốn.

11. Thuế GTGT đầu vào của hoá đơn không đúng quy định

Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

– Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật. Ví dụ: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT. Trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé;

– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu bắt buộc. Ví dụ: tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán. Do vậy không xác định được người bán;

– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu bắt buộc. Ví dụ: tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua. Do vậy, không xác định được người mua (trừ trường hợp đặc biệt);

– Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống;

– Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ

Hy vọng các thông tin trên giúp ích cho quá trình làm việc của bạn!

Xem thêm: 

Những điều kế toán thuế cần lưu ý về hóa đơn GTGT

Các trường hợp được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán cần nắm vững

TACA – Kiến tạo sự nghiệp!

Rate this post

Bài viết liên quan