DipIFR material for Syllabus B.14. Exploration and evaluation expenditures (Tài liệu dipIFR B.14. Chi phí thăm dò và đánh giá)

Nhu cầu về chuẩn mực kế toán IFRS 6

• Ngành công nghiệp khai thác tài nguyên thiên nhiên, đặc biệt là dầu khí và khoáng sản, có những đặc điểm riêng biệt và rủi ro cao. Việc phát hiện, thăm dò và đánh giá tài sản trong lĩnh vực này đòi hỏi một chuẩn mực kế toán riêng biệt để đảm bảo rằng các chi phí liên quan được ghi nhận một cách hợp lý và nhất quán.
• Các hoạt động thăm dò thường liên quan đến đầu tư lớn với khả năng thu hồi không chắc chắn. Do đó, một chuẩn mực kế toán rõ ràng như IFRS 6 là cần thiết để hướng dẫn các doanh nghiệp trong việc ghi nhận và đo lường các chi phí này.
• IFRS 6 giúp đảm bảo tính nhất quán trong cách thức ghi nhận chi phí giữa các doanh nghiệp trong ngành, từ đó tạo ra sự minh bạch cho nhà đầu tư và các bên liên quan.

Phạm vi áp dụng của IFRS 6:

• IFRS 6 áp dụng cho tất cả các công ty hoạt động trong lĩnh vực thăm dò và đánh giá tài sản khoáng sản. Chuẩn mực này cho phép doanh nghiệp ghi nhận chi phí thăm dò và đánh giá như một tài sản, miễn là có khả năng thu hồi giá trị trong tương lai.
• Phạm vi của IFRS 6 bao gồm tất cả các hoạt động liên quan đến việc tìm kiếm, đánh giá và phát triển tài nguyên khoáng sản, từ việc khảo sát địa chất đến khoan thăm dò.
• Chuẩn mực này cũng cho phép doanh nghiệp sử dụng các phương pháp định giá khác nhau để đo lường giá trị của tài sản này, tạo ra sự linh hoạt cho các công ty trong việc quản lý các khoản đầu tư của họ.

Đặc điểm của chi phí thăm dò và đánh giá:

• Chi phí thăm dò và đánh giá thường bao gồm nhiều khoản chi khác nhau, từ khảo sát địa chất đến khoan giếng. Những chi phí này có thể rất lớn và không chắc chắn về khả năng thu hồi.
• IFRS 6 yêu cầu doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá định kỳ về khả năng thu hồi của các tài sản này để đảm bảo rằng chúng không bị ghi nhận quá mức trong báo cáo tài chính.
• Điều này có nghĩa là nếu có dấu hiệu cho thấy tài sản không còn khả năng thu hồi, doanh nghiệp cần phải thực hiện việc giảm giá trị tài sản.

b) Các yếu tố chi phí có thể được đưa vào việc đo lường ban đầu của tài sản thăm dò và đánh giá

Chi phí khảo sát địa chất:

• Đây là khoản chi phí phát sinh từ việc tiến hành các nghiên cứu địa chất để xác định khả năng tồn tại của tài nguyên khoáng sản.
• Các hoạt động khảo sát địa chất có thể bao gồm việc thu thập dữ liệu từ các nguồn khác nhau như bản đồ địa hình, dữ liệu vệ tinh và phân tích mẫu đất đá.
• Chi phí này có thể bao gồm tiền thuê chuyên gia tư vấn địa chất, mua sắm thiết bị khảo sát (như máy đo độ sâu) và thực hiện các phân tích mẫu đất đá.

Chi phí khoan thăm dò:

• Khoản chi này liên quan đến việc khoan giếng thăm dò để lấy mẫu từ lòng đất nhằm xác định sự hiện diện và quy mô của tài nguyên.
• Chi phí khoan thăm dò bao gồm tiền thuê thiết bị khoan, chi phí nhân công (như tiền lương cho công nhân khoan), nhiên liệu sử dụng cho thiết bị khoan và bảo trì thiết bị.
• Ngoài ra, doanh nghiệp cũng cần xem xét các khoản chi phí liên quan đến an toàn lao động trong quá trình khoan.

Chi phí phân tích mẫu:

• Sau khi thu thập mẫu đất đá từ quá trình khoan, doanh nghiệp cần thực hiện phân tích để xác định thành phần hóa học và giá trị kinh tế của tài nguyên.
• Chi phí này thường bao gồm tiền thuê phòng thí nghiệm, thiết bị phân tích (như máy quang phổ), hóa chất cần thiết cho quá trình phân tích và nhân công thực hiện phân tích.
• Việc phân tích mẫu là rất quan trọng để xác định liệu tài nguyên có đủ giá trị kinh tế để khai thác hay không.

Chi phí xin giấy phép:

• Để thực hiện hoạt động thăm dò, doanh nghiệp cần phải xin cấp giấy phép từ cơ quan nhà nước.
• Chi phí xin giấy phép có thể bao gồm lệ phí xin cấp phép, chi phí tư vấn pháp lý để hoàn tất thủ tục xin cấp phép và các khoản chi khác liên quan đến quy trình xin giấy phép.
• Việc xin giấy phép thường tốn thời gian và công sức, do đó doanh nghiệp cần tính toán kỹ lưỡng các khoản chi này vào tổng chi phí thăm dò.

Chi phí quản lý dự án:

• Các khoản chi cho việc quản lý dự án thăm dò cũng có thể được đưa vào đo lường ban đầu.
• Điều này bao gồm tiền lương cho nhân viên quản lý dự án, chi phí văn phòng (như thuê văn phòng làm việc), điện nước, internet và các khoản chi khác liên quan đến việc điều phối hoạt động thăm dò.
• Chi phí quản lý dự án rất quan trọng vì nó đảm bảo rằng tất cả các hoạt động diễn ra suôn sẻ và đúng tiến độ.

Chi phí phát sinh từ hợp đồng với bên thứ ba:

• Nếu doanh nghiệp thuê ngoài dịch vụ thăm dò hoặc hợp tác với các công ty khác để thực hiện hoạt động thăm dò, các khoản chi trả cho bên thứ ba cũng sẽ được tính vào chi phí đo lường ban đầu của tài sản thăm dò và đánh giá.
• Điều này có thể bao gồm tiền thuê dịch vụ khảo sát địa chất, dịch vụ khoan giếng hoặc dịch vụ phân tích mẫu từ bên thứ ba

c) Mô tả cách phân loại và phân loại lại tài sản thăm dò và đánh giá

Phân loại tài sản thăm dò và đánh giá: Tài sản thăm dò và đánh giá thường được phân loại thành hai nhóm chính: tài sản hữu hình và tài sản vô hình.

• Tài sản hữu hình: Bao gồm các tài sản vật chất như giàn khoan, thiết bị khoan, và phương tiện vận chuyển. Những tài sản này có thể được sử dụng trong quá trình thăm dò và khai thác tài nguyên.
• Tài sản vô hình: Bao gồm quyền khoan, quyền khai thác tài nguyên, và các quyền liên quan khác. Những tài sản này không có hình dạng vật lý nhưng có giá trị kinh tế.

Nguyên tắc phân loại:

• Việc phân loại các tài sản phát sinh từ hoạt động thăm dò và đánh giá phải dựa trên bản chất của từng tài sản.
• Doanh nghiệp cần áp dụng việc phân loại này một cách nhất quán qua các kỳ báo cáo để đảm bảo tính minh bạch và dễ hiểu cho người sử dụng báo cáo tài chính.

Phân loại lại tài sản:

• Tài sản thăm dò và đánh giá sẽ không còn được phân loại như vậy khi tính khả thi về mặt kỹ thuật và khả năng thương mại từ việc khai thác một nguồn tài nguyên khoáng sản được chứng minh.
• Khi một dự án thăm dò chuyển sang giai đoạn phát triển, các tài sản liên quan sẽ được phân loại lại thành tài sản cố định hoặc tài sản vô hình, tùy thuộc vào bản chất của tài sản đó.
• Việc phân loại lại cần được thực hiện một cách cẩn thận để đảm bảo rằng tất cả các yếu tố liên quan đến khả năng thu hồi giá trị của tài sản đều được xem xét.

Ảnh hưởng của việc phân loại lại:

• Phân loại lại tài sản có thể ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận chi phí trong báo cáo tài chính.
• Nếu một tài sản được chuyển từ trạng thái thăm dò sang phát triển, doanh nghiệp cần ghi nhận bất kỳ khoản lỗ nào do suy giảm giá trị trước khi thực hiện việc phân loại lại.
• Điều này giúp đảm bảo rằng báo cáo tài chính phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm đó.

d) Giải thích khi nào và cách thức tài sản thăm dò và đánh giá nên được kiểm tra sự suy giảm giá trị

Thời điểm kiểm tra sự suy giảm giá trị:

• Tài sản thăm dò và đánh giá nên được kiểm tra sự suy giảm giá trị khi có dấu hiệu cho thấy khả năng thu hồi của chúng có thể bị ảnh hưởng.
• Các dấu hiệu này có thể bao gồm:

• • Thay đổi trong điều kiện thị trường hoặc quy định pháp lý ảnh hưởng đến khả năng khai thác tài nguyên.
  • Giảm sút trong giá trị thị trường của tài nguyên khoáng sản.
  • Kết quả khảo sát địa chất không đạt yêu cầu hoặc không xác nhận được sự hiện diện của nguồn tài nguyên như dự kiến.

Quy trình kiểm tra sự suy giảm giá trị:

• Doanh nghiệp cần thực hiện kiểm tra sự suy giảm giá trị bằng cách so sánh giá trị ghi nhận của tài sản với giá trị thu hồi (recoverable amount), là giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lý trừ chi phí bán (fair value less costs to sell) và giá trị sử dụng (value in use).
• Nếu giá trị ghi nhận lớn hơn giá trị thu hồi, doanh nghiệp cần ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị tương ứng vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Ghi nhận khoản lỗ suy giảm:

• Bất kỳ khoản lỗ nào do suy giảm giá trị sẽ được ghi nhận ngay lập tức trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
• Doanh nghiệp cũng cần công bố thông tin chi tiết về lý do gây ra sự suy giảm, cũng như tác động của nó đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Đánh giá định kỳ:

• Ngoài việc kiểm tra khi có dấu hiệu cụ thể, doanh nghiệp cũng nên thực hiện đánh giá định kỳ đối với tất cả các tài sản thăm dò và đánh giá để đảm bảo rằng không có dấu hiệu nào bị bỏ sót.
• Việc này giúp duy trì tính chính xác trong báo cáo tài chính và hỗ trợ cho quyết định đầu tư trong tương lai.

Bài tập DipIFR material for syllabus B.14

1. What is an entity required to consider when deciding on its accounting policies for exploration and evaluation activities?

1. The requirements and guidance in IFRSs dealing with similar and related issues
2. The definitions, recognition criteria, and measurement concepts set out in the Conceptual Framework
3. Recent pronouncements of standard-setting bodies, and accepted industry practices
4. Whether the accounting policy results in information that is relevant and reliable

2. Is an entity ever required or permitted to change its accounting policy for exploration and evaluation expenditure?

1. Entities are required to change accounting policy for expenditure if the change results in more useful informatio
2. Entities can change accounting policies as long as the new policy results in information that is relevant and reliable
3. Only if the change makes the financial statements more relevant to the economic decision-making needs of users and no less reliable, or more reliable and no less relevant to those needs
4. An entity would not be permitted to change accounting policy unless there is a new or revised standard that replaces the existing requirements in IFRS 6

Exercise 

December 201- Question 4a

You are the financial controller of Omega, a listed company which prepares consolidated financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). Your managing director, who is not an accountant, has recently attended a seminar and has raised two questions for you concerning issues discussed at the seminar:

(a) One of the delegates at the seminar was a director of an entity which is involved in the exploration for, and evaluation of, mineral resources. This delegate told me that under IFRS rules it is possible for individual entities to develop their own policies for when to recognise the costs of exploration for and evaluation of mineral resources as assets. This seems very strange to me. Surely IFRS requires consistent treatment for all tangible and intangible assets so that financial statements are comparable. Please explain the position to me and outline the relevant requirements of IFRS regarding accounting for exploration and evaluation expenditures. (10 marks)

Tải xuống bài tập và lời giải DipIFR material for syllabus B.14

Như vậy, ta nhận thấy rằng việc hiểu và áp dụng đúng các quy định về chi phí thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản theo DipIFR material for syllabus B.14 là một yêu cầu thiết yếu đối với các chuyên gia tài chính và kế toán làm việc trong lĩnh vực khai thác tài nguyên. Từ việc xác định phạm vi chi phí được vốn hóa đến các quy định về đánh giá sự suy giảm giá trị, mỗi khía cạnh của chủ đề đều đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thông tin tài chính phản ánh trung thực hoạt động thăm dò và đánh giá. Đặc biệt, trong bối cảnh ngành công nghiệp khai thác đang phát triển mạnh mẽ, việc nắm vững các nguyên tắc này không chỉ giúp tuân thủ chuẩn mực báo cáo mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quản lý hiệu quả các dự án thăm dò.

Đối với các học viên đang chuẩn bị cho kỳ thi DipIFR 2024-2025, việc nghiên cứu kỹ lưỡng tài liệu DipIFR material for syllabus B.14 kết hợp với thực hành qua các bài tập tình huống sẽ giúp xây dựng nền tảng vững chắc về chủ đề này. Ngoài ra, việc cập nhật các xu hướng mới trong ngành khai thác và các thay đổi trong quy định báo cáo tài chính cũng là yếu tố quan trọng để phát triển chuyên môn trong lĩnh vực này.

Tham khảo khoá học DipIFR: Chứng chỉ lập Báo cáo Tài chính quốc tế (Level 2)

Xem thêm các khóa học Chứng chỉ quốc tế khác tại Taca:

• Khoá học CertIFR: Chứng chỉ lập Báo cáo Tài chính quốc tế (Level 1)
• Khóa học chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS chuyên sâu (level 3)
• Khoá học CFA toàn diện Level 1, 2, 3: Chứng chỉ Phân Tích Đầu Tư Tài Chính
• Khoá học CMA Luyện thi Chứng chỉ Kế toán quản trị Hoa Kỳ (U.S. CMA)

Taca International Certificate,