14/09/2024 Tài liệu ôn thi chứng chỉ IFRS

DipIFR material for syllabus B.3. Impairment of assets (Tài liệu dipIFR B.3. Giảm giá trị tài sản)

Nội dung chính

Tài liệu DipIFR về Giảm giá trị tài sản (Impairment of Assets) DipIFR material for Syllabus b.3 được IFRS giới thiệu nhằm cung cấp hướng dẫn chi tiết về việc ghi nhận, đo lường và trình bày giảm giá trị tài sản. Chuẩn mực này đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Tài liệu dưới đây sẽ cung cấp nội dung về DipIFR material for Syllabus B.3 và một số bài tập thực hành để thí sinh đạt kết quả cao trong kì thi DipIFR

Nội dung DipIFR material for Syllabus B.3

Mục tiêu của IAS 36 – Suy giảm giá trị tài sản hướng đến sự đảm bảo rằng tài sản của doanh nghiệp không được ghi nhận nhiều hơn giá trị có thể thu hồi được. Chuẩn mực cũng cho biết thời điểm, cách thức ghi nhận khoản lỗ tổn thất.

Bảng nội dung khái quát

Suy giảm giá trị

tài sản (IAS 36)

a) Xác định các trường hợp cho thấy có thể xảy ra suy giảm giá trị của một tài sản.

b) Mô tả đơn vị tạo tiền là gì.

c) Xác định và tính toán giá trị có thể thu hồi của một tài sản và bất kỳ tổn thất suy giảm liên quan.

d) Nêu cơ sở để phân bổ tổn thất suy giảm giá trị, và phân bổ một tổn thất suy giảm giá trị nhất định cho tài sản của một đơn vị tạo tiền.

e) Hạch toán việc hoàn nhập một tổn thất suy giảm giá trị đã được ghi nhận trong kỳ trước.

Phạm vi áp dụng DipIFR material for Syllabus B.3

dipifr-material-for-syllabus-b.3

Xem thêm:

Nội dung chi tiết DipIFR material for syllabus b.3

a) Xác định các trường hợp có thể xảy ra suy giảm giá trị của một tài sản:

IAS 36 Suy giảm giá trị tài sản yêu cầu doanh nghiệp đánh giá tại mỗi ngày kết thúc kỳ báo cáo xem có dấu hiệu nào cho thấy tài sản có thể bị suy giảm giá trị hay không. Các dấu hiệu được chia thành nguồn thông tin bên ngoài và nguồn thông tin nội bộ:

a.1. Nguồn thông tin bên ngoài:

Giá trị thị trường của tài sản giảm đáng kể: Ví dụ: Giá trị thị trường của một tòa nhà văn phòng giảm 30% trong năm do suy thoái kinh tế.
Có những thay đổi bất lợi đáng kể về công nghệ, thị trường, kinh tế hoặc pháp lý: Ví dụ: Một quy định mới về môi trường làm tăng chi phí vận hành của nhà máy sản xuất.
Lãi suất thị trường hoặc tỷ suất sinh lời của thị trường tăng. Ví dụ: Lãi suất cơ bản tăng từ 2% lên 5%, ảnh hưởng đến tỷ lệ chiết khấu sử dụng trong tính toán giá trị sử dụng.
Giá trị vốn hóa thị trường thấp hơn giá trị ghi sổ. Ví dụ: Giá trị vốn hóa thị trường của công ty là 800 triệu đô la, trong khi giá trị ghi sổ tài sản thuần là 1 tỷ đô la.

a. 2. Nguồn thông tin nội bộ:

Bằng chứng về lỗi thời hoặc hư hỏng vật lý của tài sản. Ví dụ: Một máy sản xuất bị hư hỏng nghiêm trọng do hỏa hoạn.
Những thay đổi đáng kể về cách thức sử dụng tài sản. Ví dụ: Một nhà máy được chuyển đổi từ sản xuất liên tục sang sản xuất theo mùa vụ.
Bằng chứng từ báo cáo nội bộ cho thấy hiệu suất kinh tế của tài sản kém hơn dự kiến: Ví dụ: Báo cáo nội bộ cho thấy doanh thu từ một cửa hàng bán lẻ giảm 40% so với dự kiến.

Ngoài ra, IAS 36 cũng yêu cầu kiểm tra suy giảm giá trị hàng năm đối với:

a.3. Tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định:

Đây là những tài sản vô hình mà doanh nghiệp không thể dự đoán được thời điểm kết thúc mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai. Ví dụ như thương hiệu, bản quyền vĩnh viễn.

Yêu cầu kiểm tra:

Phải kiểm tra suy giảm giá trị hàng năm, bất kể có dấu hiệu suy giảm hay không.
Có thể thực hiện vào bất kỳ thời điểm nào trong năm, nhưng phải nhất quán hàng năm.
Nếu tài sản này là một phần của CGU, cả CGU phải được kiểm tra suy giảm

a.4. Tài sản vô hình chưa sẵn sàng để sử dụng:

Đây là những tài sản vô hình đang trong quá trình phát triển và chưa được đưa vào sử dụng. Ví dụ như phần mềm đang phát triển, dự án nghiên cứu và phát triển chưa hoàn thành. Yêu cầu kiểm tra:

Phải kiểm tra suy giảm giá trị hàng năm cho đến khi tài sản sẵn sàng sử dụng.
Lý do: Những tài sản này có rủi ro cao hơn về suy giảm giá trị do chưa tạo ra lợi ích kinh tế.
Sau khi sẵn sàng sử dụng, áp dụng quy tắc kiểm tra thông thường (khi có dấu hiệu suy giảm).

a.5. Lợi thế thương mại từ hợp nhất kinh doanh:

Đây là phần chênh lệch giữa giá mua và giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của công ty bị mua trong quá trình hợp nhất kinh doanh.

Tần suất kiểm tra:

Phải kiểm tra suy giảm giá trị hàng năm.
Có thể thực hiện vào bất kỳ thời điểm nào trong năm, nhưng phải nhất quán hàng năm.
Nếu có dấu hiệu suy giảm, phải kiểm tra ngay lập tức.

Đơn vị kiểm tra:

Lợi thế thương mại phải được phân bổ cho các CGU hoặc nhóm CGU dự kiến sẽ hưởng lợi từ hiệp lực của việc hợp nhất.
Mỗi CGU hoặc nhóm CGU mà lợi thế thương mại được phân bổ phải: Đại diện cho cấp thấp nhất trong doanh nghiệp mà lợi thế thương mại được theo dõi cho mục đích quản lý nội bộ; Không lớn hơn một bộ phận hoạt động theo định nghĩa của IFRS 8.

Thời điểm kiểm tra:

CGU có thể được kiểm tra suy giảm giá trị tại bất kỳ thời điểm nào trong năm, miễn là việc kiểm tra được thực hiện vào cùng thời điểm mỗi năm.
Các CGU khác nhau có thể được kiểm tra vào những thời điểm khác nhau.

Sử dụng kết quả gần đây:

Nếu tất cả hoặc một phần lợi thế thương mại được phân bổ cho một CGU có được từ một hợp nhất kinh doanh trong kỳ hiện tại, CGU đó phải được kiểm tra suy giảm trước khi kết thúc kỳ hiện tại.
Có thể sử dụng tính toán chi tiết gần đây nhất về giá trị có thể thu hồi của CGU từ kỳ trước cho việc kiểm tra suy giảm trong kỳ hiện tại, nếu thỏa mãn một số điều kiện nhất định.

Phân bổ lợi thế thương mại:

Khi lợi thế thương mại liên quan đến CGU nhưng chưa được phân bổ cho đơn vị đó, đơn vị phải được kiểm tra suy giảm khi có dấu hiệu có thể bị suy giảm.
Việc kiểm tra được thực hiện bằng cách so sánh giá trị ghi sổ của đơn vị, không bao gồm lợi thế thương mại, với giá trị có thể thu hồi của nó.

Thứ tự kiểm tra:

Nếu tài sản của CGU mà lợi thế thương mại được phân bổ cũng cần kiểm tra suy giảm cùng lúc với CGU chứa lợi thế thương mại, tài sản riêng lẻ phải được kiểm tra trước CGU chứa lợi thế thương mại.
Tương tự, nếu một nhóm CGU mà lợi thế thương mại được phân bổ cũng cần kiểm tra suy giảm cùng lúc với CGU riêng lẻ trong nhóm, các CGU riêng lẻ phải được kiểm tra trước nhóm CGU chứa lợi thế thương mại.

Ghi nhận tổn thất suy giảm:Tổn thất suy giảm giá trị được phân bổ để giảm giá trị ghi sổ của tài sản của đơn vị theo thứ tự:

Giảm giá trị ghi sổ của lợi thế thương mại được phân bổ cho CGU (nhóm CGU)
Giảm giá trị các tài sản khác của đơn vị (nhóm đơn vị) theo tỷ lệ trên cơ sở giá trị ghi sổ của mỗi tài sản trong đơn vị (nhóm đơn vị).

Lưu ý: Tổn thất suy giảm giá trị đã ghi nhận cho lợi thế thương mại không được hoàn nhập trong các kỳ sau, ngay cả khi giá trị có thể thu hồi tăng lên. Các yêu cầu này nhằm đảm bảo rằng giá trị của lợi thế thương mại và các tài sản vô hình có rủi ro cao được đánh giá thường xuyên và phản ánh chính xác giá trị kinh tế thực của chúng trong báo cáo tài chính.

b) Mô tả đơn vị tạo tiền

b.1. Định nghĩa: Đơn vị tạo tiền (CGU) là một khái niệm quan trọng trong IAS 36, đặc biệt khi không thể xác định giá trị có thể thu hồi của một tài sản riêng lẻ. Đơn vị tạo tiền là nhóm tài sản nhỏ nhất có thể xác định được tạo ra các luồng tiền thu vào chủ yếu độc lập với các luồng tiền thu vào từ các tài sản hoặc nhóm tài sản khác.

b.2. Các đặc điểm quan trọng của CGU:

Độc lập về dòng tiền: CGU tạo ra dòng tiền độc lập với các tài sản hoặc nhóm tài sản khác.
Nhỏ nhất có thể: CGU là đơn vị nhỏ nhất mà doanh nghiệp có thể xác định được.
Nhất quán: Việc xác định CGU phải nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác.

Ví dụ về CGU:

Một dây chuyền sản xuất trong nhà máy
Một cửa hàng bán lẻ trong chuỗi cửa hàng
Một khách sạn trong chuỗi khách sạn
Một tuyến đường trong hệ thống đường sắt

b.3. Xác định Đơn vị tạo tiền (CGU) trong các trường hợp phức tạp:

Khi có sự phụ thuộc lẫn nhau giữa các tài sản: Trong trường hợp này, các tài sản có thể tạo ra dòng tiền không độc lập hoàn toàn với nhau. IAS 36 yêu cầu:

Xác định nhóm tài sản nhỏ nhất tạo ra dòng tiền độc lập.
Có thể cần phải nhóm nhiều tài sản lại thành một CGU lớn hơn.

Ví dụ: Trong một nhà máy sản xuất, các máy móc riêng lẻ có thể không tạo ra dòng tiền độc lập, nhưng toàn bộ dây chuyền sản xuất có thể được coi là một CGU.

Khi có giao dịch nội bộ giữa các bộ phận của doanh nghiệp: Khi các bộ phận của doanh nghiệp có giao dịch nội bộ với nhau, việc xác định CGU cần chú ý:

Sử dụng giá thị trường cho các giao dịch nội bộ khi có thể.
Nếu không có giá thị trường, sử dụng cách tiếp cận “đứng trên góc độ của ban quản lý” để xác định liệu các bộ phận có thể được coi là CGU riêng biệt hay không.

Ví dụ: Một bộ phận sản xuất bán sản phẩm cho bộ phận phân phối nội bộ. Nếu sản phẩm có thị trường hoạt động, bộ phận sản xuất có thể được coi là CGU riêng biệt.

Khi có tài sản dùng chung (corporate assets):

Đây là trường hợp phức tạp nhất trong việc xác định CGU. Tài sản dùng chung là những tài sản không tạo ra dòng tiền độc lập và đóng góp cho nhiều CGU khác nhau. Ví dụ: trụ sở công ty, trung tâm nghiên cứu và phát triển, thiết bị CNTT chung. IAS 36 đưa ra hướng dẫn cụ thể cho việc xử lý tài sản dùng chung:

Xác định tài sản dùng chung:
– Xác định các tài sản không tạo ra dòng tiền độc lập.
– Đánh giá xem tài sản có đóng góp cho nhiều CGU hay không.
Phân bổ tài sản dùng chung:
– Nếu có thể phân bổ một cách hợp lý và nhất quán cho CGU, thực hiện kiểm tra suy giảm cho CGU bao gồm phần tài sản dùng chung được phân bổ.
– Nếu không thể phân bổ, thực hiện kiểm tra suy giảm ở cấp độ nhóm CGU nhỏ nhất mà tài sản dùng chung có thể được phân bổ.
Quy trình kiểm tra suy giảm:
– Kiểm tra CGU riêng lẻ không bao gồm tài sản dùng chung.
– Xác định nhóm CGU nhỏ nhất bao gồm CGU đang xem xét và có thể phân bổ một phần của tài sản dùng chung.
– Kiểm tra suy giảm cho nhóm CGU này, bao gồm phần tài sản dùng chung được phân bổ.
Xử lý tổn thất suy giảm: Nếu phát hiện suy giảm ở cấp độ nhóm CGU, tổn thất được phân bổ trước cho lợi thế thương mại (nếu có), sau đó cho các tài sản khác bao gồm tài sản dùng chung theo tỷ lệ giá trị ghi sổ.
Thách thức và lưu ý:
– Việc phân bổ tài sản dùng chung có thể phức tạp và đòi hỏi phán đoán chuyên môn.
– Cần đảm bảo tính nhất quán trong cách phân bổ qua các kỳ.
– Công bố thông tin về cách xử lý tài sản dùng chung trong thuyết minh báo cáo tài chính là rất quan trọng.

Việc xử lý tài sản dùng chung trong kiểm tra suy giảm giá trị đòi hỏi sự cân nhắc kỹ lưỡng và có thể ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kiểm tra suy giảm. Doanh nghiệp cần đảm bảo rằng cách tiếp cận được áp dụng phản ánh chính xác cấu trúc và hoạt động của tổ chức.

c) Xác định và tính toán giá trị có thể thu hồi của một tài sản và bất kỳ tổn thất suy giảm liên quan:

Giá trị có thể thu hồi được xác định là giá trị cao hơn giữa:
1. Giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý (FVLCD)
2. Giá trị sử dụng (VIU)

c.1. Giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý (FVLCD): Là giá bán ước tính của tài sản trong một giao dịch thông thường, trừ đi chi phí thanh lý. Có thể xác định dựa trên:
a) Giá thỏa thuận trong giao dịch độc lập gần đây
b) Giá thị trường của tài sản tương tự
c) Các kỹ thuật định giá khác (ví dụ: phương pháp chiết khấu dòng tiền)

Ví dụ: Một máy móc có giá thị trường là 100.000 đô la. Chi phí ước tính để bán máy (vận chuyển, môi giới) là 5.000 đô la. FVLCD = 100.000 – 5.000 = 95.000 đô la.

c. 2. Giá trị sử dụng (VIU): Là giá trị hiện tại của các luồng tiền tương lai ước tính thu được từ việc sử dụng liên tục tài sản và từ việc thanh lý cuối cùng. Các bước tính VIU:

Ước tính dòng tiền tương lai từ việc sử dụng tài sản
Ước tính dòng tiền từ việc thanh lý cuối cùng
Xác định tỷ lệ chiết khấu phù hợp
Áp dụng tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị hiện tại

Ví dụ: Một máy móc dự kiến tạo ra dòng tiền 30.000 đô la mỗi năm trong 5 năm tới, và có giá trị thanh lý cuối cùng là 10.000 đô la. Tỷ lệ chiết khấu là 10%. VIU sẽ được tính bằng cách chiết khấu các dòng tiền này về hiện tại.

Tổn thất suy giảm giá trị:

Được xác định khi giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá giá trị có thể thu hồi.
Tổn thất = Giá trị ghi sổ – Giá trị có thể thu hồi

Ví dụ: Giá trị ghi sổ của một tài sản là 120.000 đô la. FVLCD là 95.000 đô la và VIU là 100.000 đô la.

Giá trị có thể thu hồi = max(95.000, 100.000) = 100.000 đô la
Tổn thất suy giảm giá trị = 120.000 – 100.000 = 20.000 đô la

d) Cơ sở để phân bổ tổn thất suy giảm giá trị, và phân bổ một tổn thất suy giảm giá trị nhất định cho tài sản của một đơn vị tạo tiền:

Khi phân bổ tổn thất suy giảm giá trị cho một đơn vị tạo tiền (CGU), IAS 36 quy định thứ tự và nguyên tắc phân bổ như sau:

Thứ tự phân bổ:

Đầu tiên, giảm giá trị ghi sổ của bất kỳ lợi thế thương mại nào được phân bổ cho CGU.
Sau đó, phân bổ cho các tài sản khác của đơn vị theo tỷ lệ dựa trên giá trị ghi sổ của mỗi tài sản trong đơn vị.

Nguyên tắc phân bổ: Không giảm giá trị ghi sổ của tài sản xuống dưới giá trị cao nhất của:

Giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý (nếu có thể xác định)
Giá trị sử dụng (nếu có thể xác định)
Không (0)

Xử lý phần tổn thất không thể phân bổ: Nếu không thể phân bổ hết tổn thất suy giảm giá trị cho các tài sản trong CGU do ràng buộc về giá trị tối thiểu, phần còn lại sẽ được phân bổ cho các tài sản khác trong CGU theo tỷ lệ.

Ví dụ chi tiết:
Giả sử một CGU có các tài sản sau:

Lợi thế thương mại: 200.000 đô la
Máy móc A: 300.000 đô la
Máy móc B: 200.000 đô la
Nhà xưởng: 500.000 đô la

Tổng giá trị ghi sổ của CGU là 1.200.000 đô la. Giá trị có thể thu hồi của CGU được xác định là 900.000 đô la. Vậy tổn thất suy giảm giá trị là 300.000 đô la.

Bước 1: Phân bổ cho lợi thế thương mại

Giảm lợi thế thương mại xuống 0 đô la (giảm 200.000 đô la)
Còn lại 100.000 đô la tổn thất cần phân bổ

Bước 2: Phân bổ cho các tài sản khác theo tỷ lệ

Tổng giá trị các tài sản còn lại: 1.000.000 đô la
Máy móc A: 30% (300.000 / 1.000.000) * 100.000 = 30.000 đô la
Máy móc B: 20% (200.000 / 1.000.000) * 100.000 = 20.000 đô la
Nhà xưởng: 50% (500.000 / 1.000.000) * 100.000 = 50.000 đô la

Kết quả cuối cùng:

Lợi thế thương mại: 0 đô la (giảm 200.000 đô la)
Máy móc A: 270.000 đô la (giảm 30.000 đô la)
Máy móc B: 180.000 đô la (giảm 20.000 đô la)
Nhà xưởng: 450.000 đô la (giảm 50.000 đô la)

e) Hạch toán việc hoàn nhập một tổn thất suy giảm giá trị đã được ghi nhận trong kỳ trước:

IAS 36 quy định chi tiết về việc hoàn nhập tổn thất suy giảm giá trị như sau:

Đánh giá dấu hiệu:

Tại mỗi ngày kết thúc kỳ báo cáo, đánh giá xem có dấu hiệu nào cho thấy tổn thất suy giảm giá trị đã ghi nhận trong các kỳ trước có thể không còn tồn tại hoặc đã giảm.
Dấu hiệu có thể bao gồm: cải thiện về giá trị thị trường, thay đổi tích cực về môi trường kinh doanh, cải thiện hiệu suất hoạt động, v.v.

Ước tính giá trị có thể thu hồi:

Nếu có dấu hiệu, doanh nghiệp phải ước tính lại giá trị có thể thu hồi của tài sản hoặc đơn vị tạo tiền (CGU).
Giá trị có thể thu hồi được xác định theo cùng nguyên tắc như khi ghi nhận tổn thất suy giảm giá trị ban đầu.

Điều kiện hoàn nhập:

Hoàn nhập tổn thất suy giảm giá trị chỉ được thực hiện khi có sự thay đổi trong các ước tính được sử dụng để xác định giá trị có thể thu hồi kể từ khi tổn thất suy giảm giá trị gần nhất được ghi nhận.
Ví dụ: Giá trị sử dụng tăng do dự báo dòng tiền tương lai tốt hơn, hoặc tỷ lệ chiết khấu giảm.

Giới hạn hoàn nhập:

Giá trị ghi sổ của tài sản sau khi hoàn nhập không được vượt quá giá trị ghi sổ mà lẽ ra tài sản đó có (sau khi trừ khấu hao) nếu như không có tổn thất suy giảm giá trị được ghi nhận trong các năm trước
Ví dụ: Nếu một máy móc có nguyên giá 100.000 đô la, khấu hao lũy kế 40.000 đô la (không tính tổn thất suy giảm), thì giá trị ghi sổ tối đa sau hoàn nhập là 60.000 đô la.

Hạch toán hoàn nhập:

Hoàn nhập tổn thất suy giảm giá trị được ghi nhận ngay vào lãi hoặc lỗ, trừ khi tài sản được ghi nhận theo giá trị đánh giá lại theo một chuẩn mực kế toán khác (như IAS 16 đối với tài sản cố định).
Đối với tài sản đánh giá lại, hoàn nhập được xử lý như một khoản tăng do đánh giá lại.

Điều chỉnh khấu hao trong tương lai: Sau khi hoàn nhập, doanh nghiệp phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho các kỳ tương lai để phân bổ giá trị ghi sổ mới của tài sản trừ đi giá trị còn lại (nếu có) trên cơ sở có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng còn lại của tài sản.

Hoàn nhập đối với CGU:

Khi hoàn nhập tổn thất suy giảm giá trị cho một CGU, giá trị hoàn nhập được phân bổ cho các tài sản của đơn vị (trừ lợi thế thương mại) theo tỷ lệ giá trị ghi sổ của các tài sản đó.
Việc phân bổ này tuân theo giới hạn về giá trị ghi sổ như đã đề cập ở trên

Lợi thế thương mại: Tổn thất suy giảm giá trị đã ghi nhận đối với lợi thế thương mại không được hoàn nhập trong các kỳ sau.

Ví dụ chi tiết: Giả sử một máy móc có

Nguyên giá: 100.000 đô la
Khấu hao lũy kế (trước suy giảm): 20.000 đô la
Tổn thất suy giảm giá trị đã ghi nhận: 30.000 đô la
Giá trị ghi sổ hiện tại: 50.000 đô la

Sau 2 năm, có dấu hiệu hoàn nhập. Giá trị có thể thu hồi mới được xác định là 90.000 đô la. Khấu hao trong 2 năm nếu không có suy giảm giá trị là 20.000 đô la.

Tính toán:

Giá trị ghi sổ nếu không có suy giảm: 100.000 – 20.000 – 20.000 = 60.000 đô la
Giá trị có thể hoàn nhập: 90.000 – 50.000 = 40.000 đô la
Giá trị hoàn nhập thực tế: min(40.000, 60.000 – 50.000) = 10.000 đô la

Hạch toán:

Ghi nhận hoàn nhập: Nợ Tài sản (Máy móc) / Có Thu nhập khác: 10.000 đô la
Giá trị ghi sổ mới của máy móc: 60.000 đô la

Bổ sung thêm một số điểm quan trọng:

Tần suất kiểm tra suy giảm:

Đối với tài sản thông thường: kiểm tra khi có dấu hiệu suy giảm.
Đối với tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định, tài sản vô hình chưa sẵn sàng sử dụng và lợi thế thương mại: kiểm tra hàng năm và khi có dấu hiệu suy giảm.

Ảnh hưởng của cấu trúc công ty:

Việc xác định CGU có thể bị ảnh hưởng bởi cấu trúc tổ chức của công ty, cách quản lý và báo cáo nội bộ.
Trong một số trường hợp, có thể cần phải tổng hợp nhiều CGU nhỏ thành một CGU lớn hơn để đánh giá suy giảm giá trị.

Tài sản dùng chung (Corporate assets): Đối với tài sản dùng chung không thể phân bổ hợp lý cho từng CGU (ví dụ: trụ sở công ty), cần thực hiện kiểm tra suy giảm ở cấp độ nhóm CGU.

Công bố thông tin:

IAS 36 yêu cầu công bố chi tiết về các giả định chính được sử dụng để xác định giá trị có thể thu hồi, phương pháp xác định giá trị sử dụng, tỷ lệ tăng trưởng, tỷ lệ chiết khấu, v.v.
Đặc biệt quan trọng đối với các CGU có lợi thế thương mại hoặc tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định.

Phân tích độ nhạy: Doanh nghiệp cần thực hiện và công bố phân tích độ nhạy cho các giả định chính, đặc biệt khi một thay đổi hợp lý trong giả định có thể dẫn đến suy giảm giá trị.

Những điểm bổ sung này giúp làm rõ hơn về cách áp dụng IAS 36 trong thực tế, đặc biệt là đối với các tình huống phức tạp và yêu cầu về công bố thông tin.

Bài tập DipIFR material for syllabus B.3

December 2018

Question 2c

Epsilon is an entity which prepares financial statements to 30 September each year.

(c) Impairment review
During the final few months of the accounting period ending on 30 September 2018, Epsilon experienced difficult trading conditions. These difficulties did not affect the ability of Epsilon to operate as a going concern. In an impairment review of the machine at 30 September 2018, the directors of Epsilon estimated that the machine’s recoverable amount was $2·5 million. (4 marks)

Relevant exchange rates (francs to $1) are as follows:
– 1 April 2018 – 10 francs to $1.
– 30 April 2018 – 9·5 francs to $1.
– 31 July 2018 – 9 francs to $1.
– 30 September 2018 – 8 francs to $1.
– Average rate for the period from 1 April 2018 to 30 September 2018 – 9·2 francs to $1.

Required:
Explain and show with appropriate calculations how the above events would be reported in the financial statements of Epsilon for the year ended 30 September 2018. Marks will be awarded for BOTH figures AND explanations.

Tải xuống bài tập và lời giải DipIFR material for syllabus b.3

Tài liệu DipIFR phần B.3 (DipIFR material for syllabus B.3) dựa trên khung lý thuyết của IFRS 36 về suy giảm giá trị tài sản đã cung cấp một khung pháp lý rõ ràng và chi tiết cho việc ghi nhận, đo lường và trình bày suy giảm giá trị tài sản. Chuẩn mực này đảm bảo rằng tài sản được phản ánh chính xác và công bằng trong báo cáo tài chính, từ đó nâng cao tính minh bạch và giúp các nhà đầu tư và các bên liên quan đưa ra các quyết định tài chính dựa trên thông tin đáng tin cậy và so sánh được. Để hỗ trợ trong quá trình học tập và thi DipIFR, thí sinh có thể tham khảo các khóa học tại các trung tâm uy tín, giúp tiết kiệm thời gian ôn tập và đạt kết quả cao trong kỳ thi..