[UPDATE] Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Nhu cầu hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trong xã hội rất đa dạng, bên cạnh những mặt hàng thông thường, tồn tại các mặt hàng có tính chất khác biệt và được quản lí bởi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

Trong bài viết sẽ update luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) với các nội dung cụ thể: khái niệm thuế TTĐB, phạm vi áp dụng (đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế), căn cứ tính thuế (giá tính thuế TTĐB, thuế suất) và hoạt động khai, nộp, khấu trừ thuế TTĐB.

Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB là sắc thuế đánh vào các hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục của nhà nước quy định. 

Ví dụ như: thuốc lá, rượu, máy bay dân dụng,…

Thuế TTĐB có các đặc điểm:

• Thường có mức động viên cao.
• Sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng một giai đoạn.
• Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không nhiều và hay thay đổi.
• Sắc thuế thuộc loại thuế gián thu.

Phạm vi áp dụng Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Việc update luật thuế tiêu thụ đặc biệt rất quan trọng bởi danh múc hành hóa, dịch vụ của loại thuế này thường thay đổi.

Các loại hàng hóa và dịch vụ được liệt kê dưới đây thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. 

Lưu ý: Đối tượng chịu thuế TTĐB đối với hàng hóa quy định tại Khoản 1 Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt là các sản phẩm hàng hóa hoàn chỉnh, không bao gồm bộ linh kiện để lắp ráp các hàng hóa này. 

Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được tính dựa trên công thức của giá tính thuế nhân với thuế suất thuế TTĐB. 

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất thuế TTĐB

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Nguyên tắc để xác định giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa dịch vụ là giá bán, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, chưa có thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế GTGT. 

Đối với hàng hóa sản xuất trong nước, hàng hóa nhập khẩu là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra:

Giá tính thuế = [ Giá bán chưa có thuế GTGT – Thuế BVMT (nếu có)] : [1 + (%) Thuế suất thuế TTĐB]

Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT được xác định theo quy định về thuế GTGT.

Đối với hàng nhập khẩu tại khâu nhập khẩu:

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK

Trong đó, giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của pháp luật. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.

Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế không loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai.

Đối với hàng gia công, giá tính thuế được xác định từ: 

• Hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công, hoặc,
• Giá bán sản phẩm cùng loại, hoặc tương đương tại thời điểm bán.

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính thuế được xác định theo phương thức bán trả tiền 1 lần, và không bao gồm các khoản lãi.

Đối với dịch vụ là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh.

Ví dụ: đối với dịch vụ chơi gôn là giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi,…; với kinh doanh ca si nô là doanh thu từ số tiền đã trả thưởng,….

Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế TTĐB của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.

Thuế suất theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế suất thuế TTĐB được quy định tại Biểu thuế TTĐB và quy định cụ thể cho từng hàng hóa và dịch vụ.

Khai, nộp và khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Khai và nộp thuế 

Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ, việc nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất không quá 20 ngày của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.

Riêng đối với hàng nhập khẩu, cơ sở nhập khẩu phải kê khai, nộp tờ khai thuế TTĐB, nộp thuế theo từng lần nhập khẩu cùng với kê khai thuế nhập khẩu.

Khấu trừ thuế 

Hàng hóa được khấu trừ thuế TTĐB khi đáp ứng các điều kiện sau đây:

Trường hợp 1: Đối với trường hợp NK nguyên liệu để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB hoặc nhập khẩu chính loại hàng chịu thuế TTĐB thì chứng từ đề làm căn cứ khấu trừ là chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu.

Trường hợp 2: Đối với việc mua nguyên vật liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước: cần có

• Hợp đồng mua bán phải có nội dung thể hiện hàng hóa do chính người bán sản xuất.
• Bản sao giấy chứng nhận kinh doanh của người bán.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
• Hóa đơn GTGT khi mua hàng.

Từ đó có thể xác định khi mua nguyên vật liệu trực tiếp từ chính người bán trong nước số thuế TTĐB mà người mua đã trả khi mua nguyên vật liệu bằng giá tính thuế TTĐB nhân với thuế suất.

Trong đó:

Giá tính thuế = [ Giá mua chưa có thuế GTGT – Thuế BVMT (nếu có ] : [ 1 + Thuế suất thuế TTĐB ] 

Vậy, trong trường hợp này:

Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB của hàng hóa được bán ra – Thuế TTĐB đã nộp hoặc trả ở khâu NK và mua nguyên liệu vật liệu

Với các nội dung được tổng hợp trên, hi vọng rằng các bạn học viên sẽ update Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để chuẩn bị cho kì thi Đại lí thuế sắp tới. Vui lòng xem thêm các kiến thức khác TẠI ĐÂY hoặc tham khảo tủ sách lưu trữ tại TACA.