IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu

IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu quy định các nguyên tắc cách xác định và trình bày số tiền thu nhập trên mỗi cổ phiếu (EPS) nhằm cải thiện việc so sánh hiệu suất giữa các thực thể khác nhau trong cùng một kỳ báo cáo và giữa các kỳ báo cáo khác nhau cho cùng một thực thể.

Với bối cảnh Việt Nam đang mở rộng giao thương và hội nhập quốc tế, việc áp dụng IAS 37 trở nên cấp thiết cho các doanh nghiệp nhằm đảm bảo việc quản lý và báo cáo nghĩa vụ tài chính chính xác. Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực quốc tế này có thể gặp phải những thách thức do sự khác biệt với các chuẩn mực kế toán quốc gia (VAS), đặc biệt là trong việc điều chỉnh giá trị đầu tư và xử lý tổn thất chưa thực hiện. Để đáp ứng yêu cầu quốc tế và tăng cường tính minh bạch trong báo cáo tài chính, các doanh nghiệp cần đặc biệt chú trọng đến phương pháp vốn chủ sở hữu và các yếu tố liên quan.

Nhận thức được những khó khăn này, TACA sẽ cung cấp cho bạn cái nhìn rõ ràng và hướng dẫn chi tiết về cách áp dụng IAS 37 qua bài viết sau để giúp doanh nghiệp của bạn vượt qua các thách thức và duy trì sự tuân thủ với các tiêu chuẩn quốc tế trong nền kinh tế toàn cầu hiện nay.

>> Xem thêm:

• Chuẩn mực kế toán quốc tế, danh sách chuẩn mực IAS, IFRS

• IFRS là gì? Những điều cần biết về IFRS/IAS so sánh VAS

Nắm bắt tổng quan thông tin về IAS 33 

 Xét về mục tiêu của IAS 33

 Chuẩn mực IAS 33 được thiết kế để đưa ra các nguyên tắc cho việc xác định và trình bày lãi trên cổ phiếu nhằm so sánh hiệu quả hoạt động giữa các đơn vị trong cùng một kỳ báo cáo và hiệu quả của một đơn vị qua các kỳ báo cáo khác nhau. Mặc dù số liệu lãi trên cổ phiếu tồn tại những hạn chế do sự khác biệt chính sách kế toán được sử dụng để xác định “mức lãi” nhưng tính nhất quán trong việc xác định số cổ phiếu làm tăng tính hữu ích của báo cáo tài chính. Chuẩn mực này tập trung xác định số cổ phiếu làm cơ sở xác định lãi trên cổ phiếu.

 Xét về phạm vi của IAS 33 

Chuẩn mực IAS 33 áp dụng cho Báo cáo tài chính riêng của một doanh nghiệp và Báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn với công ty mẹ. 

Đối với Báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp:

•  Khi doanh nghiệp có cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng được giao dịch trên các thị trường, bao gồm thị trường trong nước, thị trường quốc tế, hoặc các thị trường cổ phiếu chưa niêm yết.
• Khi doanh nghiệp đang lưu trữ hoặc chuẩn bị tài liệu báo cáo tài chính để gửi cho ủy ban chứng khoán và các tổ chức điều hành nhằm phát hành cổ phiếu phổ thông ra công chúng.

Đối với Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn:

• Khi tập đoàn có cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng được giao dịch trên các thị trường, bao gồm thị trường trong nước, thị trường quốc tế, hoặc các thị trường cổ phiếu chưa niêm yết (bao gồm cả thị trường địa phương và khu vực).
• Khi tập đoàn đang lưu trữ hoặc chuẩn bị tài liệu báo cáo tài chính để gửi cho ủy ban chứng khoán và các tổ chức điều hành với mục đích phát hành cổ phiếu phổ thông ra công chúng.

>> Xem thêm:  [Tặng miễn phí] Tải ngay bộ tài liệu IAS/IFRS chi tiết, đầy đủ – Cập nhật mới nhất

Xét về sơ lược lịch sử của IAS 33

AS 33 “Thu nhập trên mỗi cổ phiếu” đã trải qua nhiều bước phát triển quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính. Vào tháng 1 năm 1996, Bản thảo Phơi bày E33 “Thu nhập trên mỗi cổ phiếu” được phát hành, mở ra bước đầu trong việc chuẩn hóa cách tính và trình bày thu nhập trên mỗi cổ phiếu. Sau đó, vào tháng 2 năm 1997, IAS 33 chính thức được ban hành, đưa ra các quy định chi tiết về cách tính thu nhập cơ bản và pha loãng trên mỗi cổ phiếu, nhằm giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn về tình hình thu nhập của các công ty.

Ngày 1 tháng 1 năm 1999, IAS 33 (1997) bắt đầu có hiệu lực, yêu cầu các công ty công bố thu nhập trên mỗi cổ phiếu trong báo cáo tài chính hợp nhất. Tuy nhiên, với sự phát triển không ngừng của các chuẩn mực kế toán quốc tế, IASB đã sửa đổi IAS 33 vào ngày 18 tháng 12 năm 2003. Phiên bản sửa đổi này tập trung vào việc làm rõ cách xử lý các công cụ tài chính có khả năng pha loãng, nhằm tăng tính minh bạch cho các nhà đầu tư và cổ đông.

Sau đó, các sửa đổi được thực thi vào ngày 1 tháng 1 năm 2005, và đến ngày 7 tháng 8 năm 2008, IASB tiếp tục đề xuất sửa đổi IAS 33. Các sửa đổi này được công bố nhằm thích ứng với những thay đổi trong bối cảnh tài chính quốc tế, đặc biệt là liên quan đến cách tính thu nhập pha loãng. Ngày 1 tháng 1 năm 2009, các sửa đổi phát sinh từ IAS 1 (2007) có hiệu lực, đưa ra những điều chỉnh về việc trình bày các thành phần thu nhập khác nhau, giúp báo cáo tài chính trở nên toàn diện hơn.

Các Chuẩn mực khác đã có những sửa đổi nhỏ có hệ quả đối với IAS 33. Chúng bao gồm IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 11 Thỏa thuận chung (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (ban hành tháng 5 năm 2011), Trình bày các mục thu nhập toàn diện khác (Sửa đổi đối với IAS 1) (ban hành tháng 6 năm 2011) và IFRS 9 Công cụ tài chính (ban hành tháng 7 năm 2014).

>> Những thay đổi này không chỉ củng cố cách tính toán thu nhập trên mỗi cổ phiếu, mà còn tăng cường sự minh bạch và khả năng so sánh giữa các công ty trong ngành.

Trọn bộ tài liệu chuẩn về IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu

Để nghiên cứu sâu hơn các vấn đề được đề cập trong IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu (Earnings per Share) mời bạn tham khảo tài liệu sau:

Tài liệu Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu (Tiếng Việt)

IAS 33 Thu nhập trên mỗi cổ phiếu nêu cách tính cả thu nhập cơ bản trên mỗi cổ phiếu (EPS) và EPS pha loãng. Việc tính toán EPS cơ bản dựa trên số lượng trung bình có trọng số của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ, trong khi EPS pha loãng cũng bao gồm các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng (như quyền chọn và công cụ chuyển đổi) nếu chúng đáp ứng các tiêu chí nhất định.

Để đào sâu nguyên lý, bản chất IAS 33 mời bạn tham khảo tài liệu sau:

>> Tải ngay trọn bộ tài liệu: Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu (Tiếng Việt)

Document International Accounting Standards IAS 33 – Earnings per Share (English)

IAS 33 Earnings Per Share sets out how to calculate both basic earnings per share (EPS) and diluted EPS. The calculation of Basic EPS is based on the weighted average number of ordinary shares outstanding during the period, whereas diluted EPS also includes dilutive potential ordinary shares (such as options and convertible instruments) if they meet certain criteria.

To delve deeper into the principles, the essence of IAS 33 invites you to refer to the following document:

>> Download the complete set of documents now: International Accounting Standard IAS 33 – Earnings per Share (English)

Trọn bộ tài liệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) & Chuẩn mực tế toán quốc tế (IFRS)

Việc thấu hiểu IFRS là rất quan trọng, vì nó không chỉ giúp bạn đón đầu xu hướng tuyển dụng của các doanh nghiệp lớn, gia nhập đội ngũ quản lý tại các công ty đa quốc gia và có cơ hội sở hữu mức lương “khủng” đáng mơ ước. Tuy nhiên vẫn còn một số rào cản như thiếu tài liệu học uy tín, chưa tìm được các bản dịch tiếng việt chuẩn về các chuẩn mực quốc tế IFRS và chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS để hiểu sâu và thực sự ứng dụng vào quá trình chuyển đổi VAS sang IFRS. Vì vậy Taca gửi tặng bạn trọn bộ IFRS bao gồm:

• Gần 40 chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS (bản dịch tiếng việt)
• Bộ từ điển IFRS
• Các bước lập bảng cân đối kế toán hợp nhất theo IFRS
• Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo IFRS
• Bộ bài tập về chuẩn mực IFRS

>> Tải ngay trọn bộ tài liệu tại đây:

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) & Chuẩn mực tế toán quốc tế (IFRS)

Một số khái niệm về IAS 33 mà bạn không thể bỏ qua 

Nội dung	Khái niệm
Cổ phiếu phổ thông	Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài chính sau tất cả các loại công cụ vốn khác.
Cổ phiếu phổ thông có thể phát hành tiềm tàng	Cổ phiếu phổ thông có thể phát hành với một số tiền tượng trưng hoặc không thu tiền đổi lấy khoản thanh toán khác khi đáp ứng các điều kiện cụ thể trong một thỏa thuận phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm tàng.
Cổ phiếu phổ thông tiềm năng	Là một công cụ tài chính hoặc hợp đồng khác có thể mang lại cho người nắm giữ chứng quyền nhận cổ phiếu phổ thông. Cổ phiếu tiềm năng gồm: Nợ tài chính hoặc công cụ vốn, bao gồm cả cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển sang cổ phiếu phổ thông. Quyền chọn và chứng quyền Cổ phiếu được phát hành dựa trên việc thỏa mãn một số điều kiện nhất định theo thỏa thuận mang tính hợp đồng, ví dụ việc mua doanh nghiệp hoặc tài sản khác
Pha loãng	Sự giảm thu nhập trên mỗi cổ phiếu hoặc sự tăng lỗ trên mỗi cổ phiếu do giả định rằng các công cụ chuyển đổi được chuyển đổi, rằng các quyền chọn hoặc lệnh mua được thực hiện hoặc rằng cổ phiếu phổ thông được phát hành khi đáp ứng các điều kiện cụ thể.
Chống pha loãng	Sự gia tăng thu nhập trên mỗi cổ phiếu hoặc sự giảm lỗ trên mỗi cổ phiếu do giả định rằng các công cụ chuyển đổi được chuyển đổi, rằng các quyền chọn hoặc lệnh mua được thực hiện hoặc rằng cổ phiếu phổ thông được phát hành khi đáp ứng các điều kiện cụ thể.
Thỏa thuận phát hành cổ phiếu tiềm tàng	Thỏa thuận phát hành cổ phiếu phụ thuộc vào sự thỏa mãn các điều kiện cụ thể.
Quyền chọn, chứng quyền và những hợp đồng tương tự	Là các công cụ tài chính cho phép chủ sở hữu có quyền mua các cổ phiếu phổ thông.
Quyền chọn bán cổ phiếu phổ thông	Là hợp đồng cho phép người sở hữu giữ quyền bán cổ phiếu phổ thông ở một mức giá xác định trong một khoảng thời gian nhất định.

Hướng dẫn cách trình bày EPS (số tiền thu nhập trên mỗi cổ phiếu) trong IAS 33

Yêu cầu về cách trình bày trong báo cáo theo IAS 33  

Một đơn vị có chứng khoán được giao dịch công khai (hoặc đang trong quá trình phát hành công khai) phải trình bày trên mặt báo cáo thu nhập toàn diện, EPS cơ bản và EPS pha loãng để lợi nhuận hoặc lỗ từ các hoạt động liên tục thuộc về các cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ và lợi nhuận hoặc lỗ thuộc về cổ đông phổ thông của công ty mẹ trong kỳ đối với mỗi loại cổ phiếu phổ thông có quyền chia sẻ lợi nhuận khác nhau trong kỳ.

Nếu một đơn vị trình bày các thành phần của lãi hoặc lỗ trong một báo cáo thu nhập riêng biệt, thì chỉ trình bày EPS trong báo cáo riêng biệt đó.

Những lưu ý khi trình bày EPS cơ bản và EPS pha loãng:

•  EPS cơ bản và pha loãng phải được trình bày với mức độ nổi bật như nhau cho tất cả các giai đoạn được trình bày.
•  EPS cơ bản và pha loãng phải được trình bày ngay cả khi số tiền là âm (tức là lỗ trên mỗi cổ phiếu).

 Nếu một thực thể báo cáo một hoạt động ngừng kinh doanh, các số tiền cơ bản và pha loãng trên mỗi cổ phiếu phải được tiết lộ cho hoạt động ngừng kinh doanh đó trên mặt báo cáo thu nhập toàn diện (hoặc báo cáo thu nhập riêng nếu được trình bày) hoặc trong các ghi chú cho báo cáo tài chính.

>> Xem thêm: 

• Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS tại Việt Nam 

Cách tính EPS cơ bản 

 EPS cơ bản được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ thuộc về cổ đông phổ thông của công ty mẹ (tử số) cho số trung bình có trọng số của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành (mẫu số) trong kỳ.

EPS cơ bản được tính bởi công thức:

>> Cụ thể:

• Các tử số thu nhập (lợi nhuận hoặc lỗ từ hoạt động kinh doanh liên tục và lợi nhuận hoặc lỗ ròng) được sử dụng để tính toán phải được tính sau khi trừ tất cả các chi phí bao gồm thuế, quyền lợi của cổ đông thiểu số và cổ tức ưu đãi. [IAS 33.12]
• Mẫu số (số lượng cổ phiếu) được tính bằng cách điều chỉnh số cổ phiếu đang lưu hành vào đầu kỳ theo số lượng cổ phiếu được mua lại hoặc phát hành trong kỳ, nhân với hệ số trọng số thời gian. IAS 33 bao gồm hướng dẫn về ngày ghi nhận phù hợp cho cổ phiếu được phát hành trong nhiều trường hợp khác nhau. [IAS 33.20-21]
• Cổ phiếu phát hành có điều kiện được bao gồm trong mẫu số EPS cơ bản khi điều kiện đã được đáp ứng. [IAS 33.24]

Cách tính EPS pha loãng

Cuối kỳ kế toán, một công ty có thể có một số chứng khoán mà ở thời điểm hiện tại chưa có quyền được đòi chia lãi như cổ phiếu phổ thông, nhưng nó sẽ chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông trong tương lai. Những chứng khoán này bao gồm:

• Trái phiếu chuyển đổi hoặc các cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi: Cho phép chủ sở hữu có quyền, ở một ngày tương lai, được chuyển đổi những chứng khoán này thành các cổ phiếu phổ thông, với một tỷ lệ chuyển đổi đã định sẵn.
• Các hợp đồng lựa chọn (options hoặc warrants): Trong những trường hợp này, số cổ phiếu phổ thông có thể được tăng lên, dẫn đến việc giảm EPS hay EPS bị pha loãng. EPS pha loãng sẽ chỉ cho các nhà đầu tư những ảnh hưởng có thể có của việc pha loãng EPS trong tương lai, rất cần thiết cho quyết định đầu tư.

Hướng dẫn chi tiết cách tính EPS pha loãng:

EPS pha loãng được tính bằng cách điều chỉnh thu nhập và số lượng cổ phiếu cho các tác động của quyền chọn pha loãng và các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng khác. [IAS 33.31] Các tác động của cổ phiếu phổ thông tiềm năng chống pha loãng bị bỏ qua khi tính EPS pha loãng. [IAS 33.41]

   Diluted EPS   =     Earnings       ÷     Number of shares     

*Chú thích:

– Earning – được điều chỉnh bởi ảnh hưởng sau thuế của các khoản:

• Lãi suất tiền vay trong kỳ của trái phiếu chuyển đổi tiềm năng
• Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi tương lai mà chúng đã được trừ ra khi tính lãi cho EPS cơ bản
• Các khoản thay đổi khác trong thu nhập và chi phí (phí, chiết khấu, tiền thưởng) mà chúng là kết quả của việc chuyển đổi các trái phiếu chuyển đổi hay cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông.

– Number of shares – Đó là tổng số bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ thông dùng để tính EPS cơ bản với bình quân gia quyền của các cổ phiếu phổ thông mà chúng sẽ được phát hành từ các trái phiếu chuyển đổi và cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông. Già định các cổ phiếu tiềm năng này sẽ được chuyến đổi thành các cổ phiếu phổ thông vào ngày đầu tiên của kỳ báo cáo.

– EPS pha loãng được tính bằng cách điều chỉnh thu nhập và số lượng cổ phiếu cho các tác động của quyền chọn pha loãng và các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng khác.

Một số điểm cần đặc biệt lưu ý khi tính EPS pha loãng

– Chứng khoán có thể chuyển đổi – Tử số cần điều chỉnh để phản ánh tác động sau thuế của cổ tức và lãi suất liên quan đến cổ phiếu tiềm năng pha loãng, cũng như thay đổi thu nhập do chuyển đổi cổ phiếu. Mẫu số phải bao gồm số cổ phiếu phát hành thêm khi chuyển đổi.

– Quyền chọn và lệnh mua – Khi tính EPS pha loãng, hãy giả định việc thực hiện các quyền chọn và lệnh mua pha loãng đang lưu hành. Số tiền thu được từ việc thực hiện phải được coi là đã được sử dụng để mua lại cổ phiếu phổ thông theo giá thị trường trung bình trong kỳ. Sự khác biệt giữa số lượng cổ phiếu phổ thông được cho là phát hành khi thực hiện và số lượng cổ phiếu phổ thông được cho là mua lại sẽ được coi là một đợt phát hành cổ phiếu phổ thông không có sự cân nhắc.

– Cổ phiếu phát hành có điều kiện – Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện được tính vào EPS cơ bản và pha loãng nếu các điều kiện đã được đáp ứng. Nếu điều kiện chưa được đáp ứng, số lượng cổ phiếu này chỉ được tính vào EPS pha loãng dựa trên số lượng cổ phiếu có thể phát hành nếu kỳ điều kiện kết thúc vào thời điểm hiện tại. Không được điều chỉnh nếu điều kiện không được đáp ứng khi kỳ điều kiện kết thúc.

Các hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc tiền mặt – Giả sử rằng hợp đồng sẽ được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông và bao gồm các cổ phiếu phổ thông tiềm năng thu được trong EPS pha loãng nếu tác động là pha loãng.

Cách xác định lãi và lỗ trên cổ phiếu trong IAS 33

Lãi cơ bản trên cổ phiếu

 Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính dựa trên số lãi hoặc lỗ phân bổ cho các cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty. Để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu, chia lãi hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ (mẫu số).

 Mục đích của lãi cơ bản trên cổ phiếu là cung cấp thông tin để đánh giá lợi nhuận trên mỗi cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ trong kỳ báo cáo.

Lãi hoặc lỗ trên cổ phiếu

Để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu, số lãi hoặc lỗ phân bổ cho các cổ đông của công ty mẹ bao gồm:

• Lãi hoặc lỗ từ hoạt động liên tục phân bổ cho công ty mẹ.
• Lãi hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ.

 Các khoản này phải được xác định sau thuế và đã điều chỉnh cổ tức của cổ phiếu ưu đãi, cũng như các khoản chênh lệch phát sinh từ việc thanh toán cổ phiếu ưu đãi. Toàn bộ các khoản thu nhập và chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ trong kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, được sử dụng để xác định lãi hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ.

 Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi được loại trừ khỏi lãi hoặc lỗ sau thuế để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu gồm:

• Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo trong kỳ báo cáo.
• Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi lũy kế phát sinh trong kỳ báo cáo, dù có thông báo hay không.

Lưu ý: Số cổ tức ưu đãi trong kỳ không bao gồm cổ tức lũy kế liên quan đến các kỳ trước đã được chi trả hoặc thông báo trong các kỳ báo cáo trước.

– Tăng giá cổ phiếu ưu đãi:

Cổ phiếu ưu đãi có thể được phát hành với mức cổ tức thấp để bù đắp chiết khấu hoặc với mức cổ tức cao để bù đắp chi phí phụ trội. Các khoản chiết khấu hoặc phụ trội này được phân bổ vào lợi nhuận chưa phân phối theo phương pháp lãi thực và được tính như cổ tức ưu đãi khi tính lãi cơ bản trên cổ phiếu.

– Khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi:

Đơn vị có thể khuyến khích chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi bằng điều kiện có lợi hơn hoặc số tiền thanh toán thêm. Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông hoặc các khoản thanh toán khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi và giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông theo điều kiện chuyển đổi ban đầu là lợi ích của người chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi. Khoản chênh lệch này được trừ vào lãi hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ.

– Mua lại cổ phiếu ưu đãi:

Nếu đơn vị mua lại cổ phiếu ưu đãi từ chủ sở hữu, khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho chủ sở hữu và giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi là lợi ích của chủ sở hữu và được giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối của đơn vị. Khoản chênh lệch này sẽ được trừ vào lãi hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ.

– Chênh lệch giá trị ghi sổ:

Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi và giá trị hợp lý của các khoản thanh toán khác được cộng vào lãi hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ.

Các công thức tính trong cổ phiếu

– Tính lãi cơ bản trên cổ phiếu:

• Để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng là số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ.
• Việc sử dụng số bình quân gia quyền là cần thiết vì số lượng cổ phiếu lưu hành có thể thay đổi trong kỳ do các yếu tố như phát hành thêm hoặc mua lại cổ phiếu. Số bình quân gia quyền được tính bằng cách điều chỉnh số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ theo các thay đổi trong kỳ, nhân với hệ số thời gian.

– Công thức tính số bình quân gia quyền:

• Số bình quân gia quyền = Số lượng cổ phiếu lưu hành đầu kỳ + Điều chỉnh từ cổ phiếu phát hành thêm hoặc mua lại
• Hệ số thời gian = Tỉ số giữa số ngày cổ phiếu lưu hành trong kỳ và tổng số ngày trong kỳ.

>> Điều này đảm bảo rằng lãi cơ bản trên cổ phiếu phản ánh chính xác sự thay đổi trong số lượng cổ phiếu lưu hành trong kỳ báo cáo.

– Tính số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông: Cổ phiếu phổ thông được đưa vào số bình quân gia quyền kể từ ngày có thể nhận được khoản thanh toán, thường là ngày phát hành. Dưới đây là các trường hợp cụ thể:

• Cổ phiếu phát hành thu tiền: Được tính vào số bình quân gia quyền khi ghi nhận được tiền.
• Cổ phiếu phát hành thay cho cổ tức: Được tính vào số bình quân gia quyền khi cổ tức được chuyển thành cổ phiếu.
• Cổ phiếu phát hành từ chuyển đổi công cụ nợ: Được tính vào số bình quân gia quyền khi ngừng tính lãi từ công cụ nợ.
• Cổ phiếu phát hành thay cho lãi và gốc của công cụ tài chính: Được tính vào số bình quân gia quyền khi ngừng tính lãi từ công cụ tài chính.
• Cổ phiếu phát hành để thanh toán khoản nợ: Được tính vào số bình quân gia quyền khi khoản nợ được chuyển thành cổ phiếu.
• Cổ phiếu phát hành để thanh toán tài sản phi tiền: Được tính vào số bình quân gia quyền khi tài sản được ghi nhận.
• Cổ phiếu phát hành để thanh toán dịch vụ: Được tính vào số bình quân gia quyền khi dịch vụ được cung cấp.

>> Mỗi loại phát hành cổ phiếu được tính vào số bình quân gia quyền từ thời điểm phát sinh sự kiện liên quan, đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán lãi cơ bản trên cổ phiếu.

– Xác định thời điểm tính cổ phiếu phổ thông: Thời điểm tính cổ phiếu phổ thông được xác định theo các điều khoản và điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, đơn vị phải cân nhắc kỹ lưỡng bản chất của các hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu.

– Cổ phiếu phổ thông trong giá vốn hợp nhất: Cổ phiếu phổ thông được phát hành như là một phần của giá vốn hợp nhất kinh doanh được tính vào số bình quân gia quyền của cổ phiếu kể từ ngày mua vì đơn vị mua hợp nhất kết quả kinh doanh của đơn vị được mua vào báo cáo thu nhập toàn diện của nó kể từ ngày mua.

– Biến động cổ phiếu phổ thông:

 Cổ phiếu phổ thông có thể tăng hoặc giảm mà không cần có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn. Ví dụ:

•  Vốn hóa hoặc phát hành cổ phiếu thưởng (trả cổ tức bằng cổ phiếu).
•  Phát hành cổ phiếu phổ thông dưới hình thức thưởng, ví dụ thưởng bằng việc phát hành quyền cho các cổ đông hiện tại.
•  Tách cổ phiếu.
•  Gộp cổ phiếu.

– Lãi cơ bản trên cổ phiếu: Lãi cơ bản trên cổ phiếu cung cấp một thước đo chính xác để đánh giá lợi ích của mỗi cổ phiếu phổ thông dựa trên kết quả hoạt động của đơn vị, đồng thời tính đến tác động của các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng đang lưu hành trong kỳ. Điều này được thể hiện qua các điểm chính sau:

•  Lãi hoặc lỗ phân bổ: Được điều chỉnh để bao gồm khoản cổ tức và lãi ghi nhận trong kỳ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng. Điều này phản ánh các thay đổi thu nhập và chi phí do việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng.
•  Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông: Tăng lên bằng số bình quân gia quyền của các cổ phiếu bổ sung sẽ được lưu hành nếu tất cả các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng đều được chuyển đổi.

Một số bài tập minh họa về IAS 33

Bài 1: Công ty A bắt đầu hoạt động từ đầu năm X0 với 20.000.000 $ vốn cổ phần, tương ứng 20.000.000 cổ phiếu thường. Lợi nhuận thuộc cổ đông sở hữu cổ phiếu thường các năm X0 và X1 lần lượt là 5.000.000$ và 6.000.000$. Ngày 1/7/X1 công ty phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận giữ lại,  vốn cổ phiếu thường được 1 cổ phiếu thưởng. Hãy tính EPS căn bản X1; EPS căn bản X0 chưa hồi tố và EPS căn bản X0 đã hồi tố.

Bài 2: Ngày 1/1/20×0, công ty XYZ đã phát hành trái phiếu chuyển đổi (convertible bond) với mệnh giá (norminal value) là   $100,000. Giá bán bằng với mệnh giá. Trái  phiếu này đến hạn vào ngày 31/12/20×3. Lãi suất danh nghĩa (coupon rate) của trái phiếu là 10%/năm. Lãi suất được thanh toán vào cuối mỗi 6 tháng vào ngày 30/6 và 31/12 hàng năm. Trái phiếu tương tự mà không có quyền chuyển đổi được phát hành trên thị trường với mức lãi suất là 15%/năm. Tỉ lệ chuyển đổi: $1 mệnh giá trái phiếu được đổi 0.75 cổ phần thường tại bất cứ thời điểm nào cho đến ngày hết hạn.

Yêu cầu: 

1. Tính toán và ghi nhận bút toán tại ngày 1/1/20×0; 30/6/20×0 và 31/12/20×0. Xác định thông tin về Nợ Phải trả và Vốn chủ  sở hữu liên quan đến trái phiếu chuyển đổi này tại lập báo cáo tài chính 31/12/20×0.
2. Giả sử rằng ngày 1/1/20×1, 60% người nắm giữ trái phiếu thực hiện chuyển đổi thành vốn chủ sở hữu.Và cho đến ngày đáo hạn không có bất kỳ trái phiếu nào được chuyển đổi. Tính toán và ghi nhận bút toán tại ngày 1/1/20×1.
3. Giả sử lợi nhuận sau thuế là $10,000,000. Số lượng cổ phần thường (ordinary share) đang lưu hành của tại ngày 1/1/20×0 là 500,000 cổ phần, và ngoài cổ phần thường, công ty chỉ có duy nhất trái phiếu chuyển đổi đã kể ở trên. Hãy tính Basic EPS và Diluted EPS cho năm 20×0.

Bài 3: Cấu trúc vốn chủ sở hữu của Công ty Anpha vào ngày 31/12/2020 như sau: (1) 120.000.000 cổ phiếu phổ thông (CP) và 6.000.000 trái phiếu chuyển đổi (TPCĐ).

Các thông tin khác như sau: TPCĐ được công ty phát hành vào 1/6/2018, được chuyển đổi sau 2 năm phát hành với tỷ lệ: một TPCĐ được bốn CP. Tỷ lệ chuyển đổi cũng được điều chỉnh khi Công ty phát hành cổ phiếu thưởng. Ngày 1/5/2020 Công ty phát hành cổ phiếu thưởng với tỷ lệ cứ hai cổ phiếu thường được một cổ phiếu thưởng. Ngày 1/9/2020, 40% trái phiếu chuyển đổi được chuyển sang cổ phiếu phổ thông. Xác định cấu trúc vốn của Công ty A vào ngày 1/1/2020.

>> Như vậy, bài viết trên đã giúp bạn hiểu rõ bản chất chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 33 – Lãi trên cổ phiếu giúp doanh nghiệp cách tính và trình bày lãi cơ bản và lãi suy giảm trên mỗi cổ phiếu. Tuy nhiên, trước bối cảnh phần lớn doanh nghiệp Việt “buộc phải” áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, đã và đang “rục rịch” chuyển đổi báo cáo từ VAS sang IFRS. Nhiều kế toán tỏ ra “lúng túng” khi không biết phải xử lý báo cáo tài chính như thế nào cho chuẩn chỉnh và bài bản, nhiều bạn muốn nắm bắt cơ hội làm việc tại các tập đoàn đa quốc gia nhưng lại phải “ngậm ngùi” nhường cơ hội cho người khác vì không nắm rõ phương pháp, quy trình chuyển đổi báo cáo tài chính như nào cho đúng?

Hiểu rõ điều đó, TACA tổ chức Khóa học chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS nhằm hướng dẫn học viện thực hành chuyển đổi báo cáo tài chính chuẩn chỉnh nhờ thấu hiểu bản chất, nguyên lý từng chuẩn mực kế toán, nắm chắc các bút toán điều chỉnh cho giao dịch theo hệ thống chuẩn mực IFRS, am tường cách thức chuyển đổi các khoản mục quan trọng trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thành thạo lập, trình bài báo cáo tài chính riêng lẻ, báo cáo tài chính hợp nhất theo IFRS…  nắm chắc công cụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo nhu cầu từng doanh nghiệp cụ thể.

>> Tham khảo ngay khóa học Chuyển đổi báo cáo tài chính VAS sang IFRS tại đây:

Khóa học chuyển đổi báo cáo tài chính VAS sang IFRS

Với đội ngũ giảng viên là các trưởng phòng cấp cao/ giám đốc chuyên môn tại các đơn vị hàng đầu, các tập đoàn kinh tế lớn nhiều năm áp dụng IFRS thành công. Chúng tôi cam kết truyền đạt toàn bộ kiến thức cốt lõi, các thông tin cập nhật mới nhất và cả những ví dụ, kinh nghiệm, kỹ năng thực tế giúp bạn dễ dàng: Am tường bản chất của từng chuẩn mực IFRS quan trọng, nâng cao khả năng phân tích sự khác biệt giữa VAS và IFRS trong việc lập, trình bày báo cáo tài chính; nắm rõ phương pháp, quy trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS, cũng như chủ động xây dựng chương trình chuyển đổi VAS sang IFRS theo nhu cầu cụ thể của doanh nghiệp.

>> Đặc biệt, để sở hữu chứng chỉ Báo cáo tài chính quốc tế CertIFR, DipIFR danh giá nhằm khẳng định năng lực cũng như dọn đường cho sự thăng tiến vượt bậc trong sự nghiệp kế kiểm toàn cầu. Mời bạn tham khảo trọn bộ khóa học Chuẩn mực chứng chỉ lập Báo cáo Tài chính quốc tế tại đây:

• CertIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 1)
• DipIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 2)
• Khoá học IFRS toàn diện (CertIRF, DipIFR, VAS to IFRS)

Taca International Certificate,