28/09/2024 Tài liệu ôn thi chứng chỉ IFRS

DipIFR material for Syllabus B.10. Tax in financial statements (Tài liệu dipIFR B.10. Thuế trong báo cáo tài chính)

Nội dung chính

Thuế đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. DipIFR material for syllabus B.10 này sẽ tập trung vào các nguyên tắc kế toán thuế theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), đặc biệt là IAS 12 – Thuế thu nhập. Chúng ta sẽ khám phá cách thức ghi nhận, đo lường và trình bày các khoản thuế hiện hành và thuế hoãn lại, cũng như tác động của chúng đến báo cáo tài chính

Nội dung DipIFR material for syllabus B.10

Thuế trong báo cáo tài chính

a) Hạch toán các khoản nợ thuế hiện hành và tài sản thuế theo IFRS Accounting Standards.

b) Mô tả các nguyên tắc chung của thuế bán hàng của chính phủ (ví dụ: VAT hoặc GST).

c) Phác thảo các nguyên tắc kế toán cho thuế hoãn lại.

d) Giải thích tác động của các chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ và chịu thuế đối với lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế.

e) Xác định và hạch toán các yêu cầu đo lường liên quan đến tài sản thuế hoãn lại và nợ phải trả phù hợp với IFRS Accounting Standards.

f) Tính toán và ghi nhận các khoản thuế hoãn lại trong báo cáo tài chính.

a) Hạch toán các khoản nợ thuế hiện hành và tài sản thuế theo IFRS Accounting Standards

a.1. Nợ thuế hiện hành

Định nghĩa: Nợ thuế hiện hành là số thuế thu nhập phải nộp (thu hồi) đối với thu nhập chịu thuế (lỗ tính thuế) trong kỳ hiện hành hoặc các kỳ trước.

Ghi nhận

Ghi nhận là khoản nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán.
Số tiền: Thuế phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế của kỳ hiện tại và các kỳ trước.
Thời điểm ghi nhận: Khi phát sinh nghĩa vụ thuế, thường là cuối kỳ kế toán hoặc khi lập báo cáo tài chính.

Đo lường

Đo lường theo số tiền dự kiến phải nộp cho cơ quan thuế.
Sử dụng mức thuế suất và luật thuế đã có hiệu lực tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Công thức: Nợ thuế hiện hành = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất hiện hành

Bút toán

Nợ: Chi phí thuế thu nhập (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)
Có: Thuế thu nhập phải nộp (Bảng cân đối kế toán)

a.2. Tài sản thuế hiện hành

Định nghĩa: Tài sản thuế hiện hành là số thuế thu nhập có thể thu hồi do đã nộp thừa hoặc do có các khoản lỗ tính thuế có thể được chuyển sang các kỳ trước hoặc sau.

Ghi nhận

Ghi nhận là khoản phải thu trong bảng cân đối kế toán.
Số tiền: Thuế đã nộp thừa hoặc số thuế được hoàn lại liên quan đến kỳ hiện tại và các kỳ trước.
Thời điểm ghi nhận: Khi xác định được số thuế nộp thừa hoặc có quyền được hoàn thuế.

Đo lường

Đo lường theo số tiền dự kiến thu hồi từ cơ quan thuế.
Sử dụng mức thuế suất và luật thuế đã có hiệu lực tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Công thức: Tài sản thuế hiện hành = Số thuế đã nộp thừa hoặc số thuế được hoàn lại

Bút toán

Nợ: Thuế thu nhập phải thu (Bảng cân đối kế toán)
Có: Chi phí thuế thu nhập (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) hoặc Thu nhập thuế

a.3. Trình bày và thuyết minh

Trình bày trên báo cáo tài chính

Bảng cân đối kế toán: Trình bày riêng biệt nợ thuế hiện hành và tài sản thuế hiện hành.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Trình bày chi phí thuế thu nhập hiện hành.

Thuyết minh

Chi tiết về các thành phần chính của chi phí thuế thu nhập.
Giải thích mối quan hệ giữa chi phí thuế và lợi nhuận kế toán (thuế suất hiệu dụng)
Công bố các thay đổi về thuế suất hoặc luật thuế ảnh hưởng đến kỳ hiện tại và tương lai.
Số thuế liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

a.4. Các vấn đề đặc biệt

Xử lý chênh lệch tạm thời: Nếu có chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả, cần xem xét ghi nhận thuế hoãn lại (sẽ được đề cập trong phần sau).

Điều chỉnh thuế các năm trước: Nếu phát hiện sai sót hoặc có thay đổi trong ước tính thuế của các năm trước, cần điều chỉnh và công bố theo IAS 8 – Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót.

Xử lý khi có tranh chấp về thuế: Nếu có tranh chấp với cơ quan thuế, cần đánh giá khả năng xảy ra và ảnh hưởng tài chính, sau đó xem xét ghi nhận dự phòng theo IAS 37 – Dự phòng, nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng.

b) Mô tả các nguyên tắc chung của thuế bán hàng của chính phủ (ví dụ: VAT hoặc GST):

Thuế giá trị gia tăng (VAT) hoặc Thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) là các hình thức thuế bán hàng phổ biến được áp dụng bởi nhiều chính phủ trên thế giới. Các nguyên tắc chung của các loại thuế này bao gồm:

Tính lũy tiến:
Thuế VAT/GST được áp dụng ở mỗi giai đoạn của chuỗi cung ứng, từ sản xuất đến bán lẻ. Tuy nhiên, thuế chỉ đánh vào giá trị gia tăng ở mỗi giai đoạn, tránh tình trạng đánh thuế trùng. Điều này đảm bảo rằng thuế cuối cùng được chuyển cho người tiêu dùng, trong khi các doanh nghiệp trong chuỗi cung ứng không phải gánh chịu gánh nặng thuế.

Ví dụ:

Nhà sản xuất mua nguyên liệu với giá 100đ, trả thuế VAT 10đ (10%).
Họ sản xuất sản phẩm và bán cho nhà phân phối với giá 200đ, thu thuế VAT 20đ.
Nhà sản xuất nộp cho nhà nước 10đ (20đ thu được trừ 10đ đã trả).
Quá trình này tiếp tục qua các giai đoạn phân phối và bán lẻ.

Trung lập về mặt kinh tế:
Nguyên tắc này đảm bảo rằng thuế VAT/GST không làm thay đổi cơ cấu sản xuất hay tiêu dùng trong nền kinh tế. Nó không tạo ra ưu đãi hay bất lợi cho các phương thức sản xuất khác nhau hoặc các kênh phân phối khác nhau. Thuế được áp dụng đồng đều cho hàng hóa nội địa và nhập khẩu, đảm bảo cạnh tranh công bằng giữa các sản phẩm trong nước và nước ngoài.

Cơ chế khấu trừ:
Đây là một nguyên tắc quan trọng của VAT/GST. Doanh nghiệp được phép khấu trừ thuế đầu vào đã trả từ thuế đầu ra phải nộp. Cơ chế này giúp tránh tình trạng đánh thuế trùng và đảm bảo chỉ đánh thuế vào giá trị gia tăng thực sự.

Ví dụ: Nếu một công ty mua nguyên liệu với thuế VAT 100đ và bán sản phẩm với thuế VAT 150đ, họ chỉ phải nộp 50đ (150đ – 100đ) cho nhà nước.

Tự đánh giá:
Hệ thống VAT/GST thường dựa vào nguyên tắc tự đánh giá, trong đó người nộp thuế tự tính toán và khai báo nghĩa vụ thuế của mình. Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải lưu giữ hóa đơn, chứng từ cẩn thận để chứng minh thuế đầu vào và đầu ra. Cơ quan thuế thường tiến hành kiểm tra ngẫu nhiên để đảm bảo tuân thủ.

Ngưỡng đăng ký:
Hầu hết các hệ thống VAT/GST đều có một mức doanh thu tối thiểu mà doanh nghiệp phải đạt được trước khi bắt buộc phải đăng ký nộp thuế. Điều này giúp giảm gánh nặng hành chính cho các doanh nghiệp nhỏ và cơ quan thuế. Ngưỡng này thường khác nhau giữa các quốc gia, phụ thuộc vào cấu trúc kinh tế và mục tiêu chính sách của từng nước.

Áp dụng nhiều mức thuế suất:
Nhiều quốc gia áp dụng các mức thuế suất khác nhau cho các loại hàng hóa và dịch vụ khác nhau. Thông thường, có một mức thuế suất chuẩn áp dụng cho hầu hết hàng hóa và dịch vụ, một mức thuế suất thấp hơn hoặc zero cho các mặt hàng thiết yếu như thực phẩm, thuốc men, và có thể có mức thuế suất cao hơn áp dụng cho hàng hóa xa xỉ.

Ví dụ: Ở Vương quốc Anh, mức VAT chuẩn là 20%, mức giảm là 5% (áp dụng cho một số hàng hóa như năng lượng gia đình), và mức 0% cho thực phẩm và sách.

Hoàn thuế cho khách du lịch:
Nhiều quốc gia cho phép du khách xin hoàn thuế VAT/GST khi rời khỏi đất nước. Điều này áp dụng cho hàng hóa mua để sử dụng bên ngoài quốc gia, nhằm tránh đánh thuế hai lần và khuyến khích chi tiêu của khách du lịch.

Tính minh bạch:
VAT/GST thường được coi là một hệ thống thuế minh bạch vì nó được tính riêng trên hóa đơn, cho phép người tiêu dùng và doanh nghiệp

c) Phác thảo các nguyên tắc kế toán cho thuế hoãn lại:

Thuế hoãn lại là một khái niệm quan trọng trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, phản ánh các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả trên báo cáo tài chính với cơ sở tính thuế của chúng. Các nguyên tắc kế toán chính cho thuế hoãn lại theo IAS 12 bao gồm:

Nguyên tắc ghi nhận: Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế hoãn lại cho tất cả các chênh lệch tạm thời, ngoại trừ một số trường hợp cụ thể được quy định trong chuẩn mực. Điều này áp dụng cho cả tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại.

Phương pháp nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán: IAS 12 yêu cầu sử dụng phương pháp này để tính toán thuế hoãn lại. Theo đó, doanh nghiệp phải xác định các chênh lệch tạm thời bằng cách so sánh giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả với cơ sở tính thuế của chúng.

3. Đánh giá khả năng thu hồi: Đối với tài sản thuế hoãn lại, doanh nghiệp phải đánh giá khả năng có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng các chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ và lỗ tính thuế chưa sử dụng.

Sử dụng thuế suất đã ban hành hoặc có hiệu lực thực tế: Thuế hoãn lại phải được tính toán dựa trên thuế suất dự kiến sẽ áp dụng trong kỳ mà tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán, dựa trên luật thuế đã được ban hành hoặc có hiệu lực thực tế tại ngày kết thúc kỳ báo cáo.

Không chiết khấu: Tài sản và nợ thuế hoãn lại không được chiết khấu, nghĩa là không tính đến giá trị thời gian của tiền.

Bù trừ: Tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại chỉ được bù trừ khi đáp ứng các điều kiện cụ thể, bao gồm quyền hợp pháp để bù trừ và ý định thanh toán trên cơ sở thuần.

Xem xét lại giá trị ghi sổ: Tại mỗi ngày kết thúc kỳ báo cáo, doanh nghiệp phải xem xét lại giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại và điều chỉnh nếu cần thiết.

Ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc vốn chủ sở hữu: Thuế hoãn lại phải được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ngoại trừ khi nó liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

Các nguyên tắc này đảm bảo rằng việc kế toán thuế hoãn lại phản ánh chính xác tác động của các chênh lệch tạm thời đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp.

d) Giải thích tác động của các chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ và chịu thuế đối với lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế

Chênh lệch tạm thời là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trên báo cáo tài chính và cơ sở tính thuế của chúng. Các chênh lệch này có thể được chia thành hai loại: chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế. Cả hai loại chênh lệch này đều có tác động đáng kể đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế:

Chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ:

Đặc điểm: Đây là những chênh lệch sẽ dẫn đến các khoản có thể khấu trừ khi xác định lợi nhuận chịu thuế (lỗ tính thuế) của các kỳ trong tương lai khi giá trị ghi sổ của tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán.
Tác động đối với lợi nhuận kế toán: Không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kế toán trong kỳ hiện tại, nhưng sẽ tạo ra tài sản thuế hoãn lại trên bảng cân đối kế toán.
Tác động đối với lợi nhuận chịu thuế: Sẽ làm giảm lợi nhuận chịu thuế trong tương lai khi chênh lệch được đảo ngược.

Chênh lệch tạm thời chịu thuế:

Đặc điểm: Đây là những chênh lệch sẽ dẫn đến các khoản phải chịu thuế khi xác định lợi nhuận chịu thuế (lỗ tính thuế) của các kỳ trong tương lai khi giá trị ghi sổ của tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán.
Tác động đối với lợi nhuận kế toán: Không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kế toán trong kỳ hiện tại, nhưng sẽ tạo ra nợ thuế hoãn lại trên bảng cân đối kế toán.
Tác động đối với lợi nhuận chịu thuế: Sẽ làm tăng lợi nhuận chịu thuế trong tương lai khi chênh lệch được đảo ngược.

Tác động cụ thể của các chênh lệch tạm thời:

Đối với lợi nhuận kế toán:

Trong kỳ hiện tại: Các chênh lệch tạm thời không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kế toán. Tuy nhiên, việc ghi nhận tài sản thuế hoãn lại hoặc nợ thuế hoãn lại sẽ ảnh hưởng đến chi phí thuế thu nhập trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Trong tương lai: Khi các chênh lệch tạm thời đảo ngược, chúng sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán thông qua việc điều chỉnh chi phí thuế thu nhập.

Đối với lợi nhuận chịu thuế:

Trong kỳ hiện tại: Các chênh lệch tạm thời là nguyên nhân chính dẫn đến sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế.
Trong tương lai: Khi các chênh lệch tạm thời đảo ngược, chúng sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận chịu thuế. Chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ sẽ làm giảm lợi nhuận chịu thuế, trong khi chênh lệch tạm thời chịu thuế sẽ làm tăng lợi nhuận chịu thuế.

Việc hiểu rõ tác động của các chênh lệch tạm thời này giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả hơn nghĩa vụ thuế và dự báo chính xác hơn về tình hình tài chính trong tương lai.

e) Xác định và hạch toán các yêu cầu đo lường liên quan đến tài sản thuế hoãn lại và nợ phải trả phù hợp với IFRS

Việc xác định và hạch toán tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại theo IFRS Accounting Standards, cụ thể là IAS 12, đòi hỏi tuân thủ các yêu cầu đo lường cụ thể:

Xác định cơ sở tính thuế:

Cơ sở tính thuế của tài sản là số tiền sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản đó.
Cơ sở tính thuế của nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi bất kỳ khoản tiền nào sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế liên quan đến nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai.

2. Xác định chênh lệch tạm thời:
– Tính toán sự chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trên báo cáo tài chính và cơ sở tính thuế của chúng.

3. Áp dụng thuế suất:
– Sử dụng thuế suất (và luật thuế) đã được ban hành hoặc có hiệu lực thực tế vào ngày kết thúc kỳ báo cáo.
– Nếu áp dụng các mức thuế suất khác nhau cho các mức thu nhập chịu thuế khác nhau, sử dụng mức thuế suất trung bình dự kiến áp dụng cho thu nhập (lỗ) chịu thuế trong các kỳ mà chênh lệch tạm thời dự kiến đảo ngược.

4. Đánh giá khả năng thu hồi:
– Đối với tài sản thuế hoãn lại, đánh giá xem có khả năng có đủ lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để sử dụng chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ hay không.
– Nếu không có khả năng có đủ lợi nhuận chịu thuế, giảm giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại.

5. Không chiết khấu:
– Tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại không được chiết khấu để phản ánh giá trị thời gian của tiền.

6. Xem xét lại giá trị ghi sổ:
– Tại mỗi ngày kết thúc kỳ báo cáo, đánh giá lại giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại.
– Tăng giá trị ghi sổ nếu có khả năng có đủ lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để sử dụng lợi ích của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế hoãn lại đó.

7. Ghi nhận vào báo cáo tài chính:
– Tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại được trình bày riêng biệt trên bảng cân đối kế toán như các khoản mục dài hạn.
– Thay đổi trong tài sản và nợ thuế hoãn lại được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trừ khi liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

8. Bù trừ:
– Tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại chỉ được bù trừ khi doanh nghiệp có quyền hợp pháp được bù trừ tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp và các khoản thuế hoãn lại này liên quan đến cùng một đơn vị chịu thuế và cùng một cơ quan thuế.

Việc tuân thủ các yêu cầu đo lường này đảm bảo rằng tài sản thuế hoãn lại và nợ thuế hoãn lại được trình bày một cách chính xác và nhất quán trong báo cáo tài chính, phản ánh đúng tác động của các chênh lệch tạm thời đối với tình hình tài chính của doanh nghiệp.

f) Tính toán và ghi nhận các khoản thuế hoãn lại trong báo cáo tài chính

Việc tính toán và ghi nhận thuế hoãn lại trong báo cáo tài chính là một quá trình quan trọng, đòi hỏi sự tuân thủ chặt chẽ các nguyên tắc kế toán và yêu cầu của IAS 12. Quá trình này bao gồm các bước sau:

Xác định chênh lệch tạm thời:

So sánh giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả trên báo cáo tài chính với cơ sở tính thuế của chúng.
Phân loại các chênh lệch tạm thời thành chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế.

Tính toán thuế hoãn lại:

Áp dụng thuế suất dự kiến cho từng chênh lệch tạm thời
Đối với chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ: Tính tài sản thuế hoãn lại bằng cách nhân chênh lệch với thuế suất áp dụng.
Đối với chênh lệch tạm thời chịu thuế: Tính nợ thuế hoãn lại bằng cách nhân chênh lệch với thuế suất áp dụng.

Đánh giá khả năng thu hồi tài sản thuế hoãn lại:

Xem xét khả năng có đủ lợi nhuận chịu thuế trong tương lai để sử dụng tài sản thuế hoãn lại.
Nếu không chắc chắn về khả năng thu hồi, giảm giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại hoặc không ghi nhận.

Ghi nhận vào báo cáo tài chính:

dipifr-material-for-syllabus-b.10

Bù trừ tài sản và nợ thuế hoãn lại (nếu đáp ứng điều kiện):
– Chỉ bù trừ khi có quyền hợp pháp được bù trừ tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp và khi thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến cùng một đơn vị chịu thuế và cùng cơ quan thuế.

Thuyết minh trong báo cáo tài chính:

Trình bày chi tiết về các thành phần chính của chi phí (thu nhập) thuế hoãn lại.
Giải thích mối quan hệ giữa chi phí (thu nhập) thuế và lợi nhuận kế toán.
Trình bày các chênh lệch tạm thời và tác động thuế của chúng.
Cung cấp thông tin về tài sản thuế hoãn lại chưa được ghi nhận (nếu có).

Xem xét và điều chỉnh định kỳ:

Tại mỗi ngày kết thúc kỳ báo cáo, xem xét lại giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại.
Điều chỉnh giá trị ghi sổ nếu có thay đổi trong đánh giá khả năng thu hồi hoặc thay đổi trong thuế suất áp dụng.

Xử lý các trường hợp đặc biệt:

Tính toán và ghi nhận thuế hoãn lại cho lỗ tính thuế chưa sử dụng và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Xem xét tác động của các giao dịch hợp nhất kinh doanh hoặc các thay đổi trong cấu trúc tập đoàn đối với thuế hoãn lại.

Đảm bảo tính nhất quán:

Áp dụng các chính sách kế toán thuế hoãn lại một cách nhất quán giữa các kỳ báo cáo.
Đảm bảo tính nhất quán trong cách xử lý thuế hoãn lại giữa các đơn vị trong cùng một tập đoàn.

Việc tính toán và ghi nhận thuế hoãn lại đòi hỏi sự phán đoán chuyên môn và hiểu biết sâu sắc về cả chuẩn mực kế toán và luật thuế. Quá trình này không chỉ đảm bảo tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kế toán quốc tế mà còn cung cấp thông tin quan trọng cho người sử dụng báo cáo tài chính về tác động tiềm tàng của thuế đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong tương lai.

Bài tập DipIFR material for syllabus B.10

December 2016 – Question 1

Alpha holds investments in two entities, Beta and Gamma. The draft statements of financial position of the three entities at 30 September 2016 were as follows:

	Alpha	Beta	Gamma
	$’000	$’000	$’000
Assets
Non-current assets:
Property, plant and equipment (Notes 1 and 3)	524,000	370,000	162,000
Investments (Notes 1 and 3)	423,000	Nil	Nil
	––––––––––	––––––––	––––––––
	947,000	370,000	162,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Current assets:
Inventories	120,000	75,000	60,000
Trade receivables (Note 4)	90,000	66,000	55,000
Cash and cash equivalents	15,000	12,000	10,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
	225,000	153,000	125,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Total assets	1,172,000	523,000	287,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Equity and liabilities
Equity
Share capital ($1 shares)	140,000	100,000	80,000
Retained earnings (Notes 1 and 3)	573,000	210,000	90,000
Other components of equity (Notes 1 and 3)	250,000	10,000	Nil
	––––––––––	––––––––	––––––––
Total equity	963,000	320,000	170,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Non-current liabilities:
Provisions (Note 5)	1,250	Nil	Nil
Long-term borrowings	82,750	90,000	48,000
Deferred tax	45,000	28,000	30,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Total non-current liabilities	129,000	118,000	78,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Current liabilities:
Trade and other payables	60,000	50,000	30,000
Short-term borrowings	20,000	35,000	9,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Total current liabilities	80,000	85,000	39,000
	––––––––––	––––––––	––––––––
Total equity and liabilities	1,172,000	523,000	287,000
	––––––––––	––––––––	––––––––

Note 1 – Alpha’s investment in Beta
On 1 October 2013, Alpha acquired 80 million shares in Beta by means of a share exchange of one share in Alpha for every two shares acquired in Beta. On 1 October 2013, the market value of an Alpha share was $7·00.

Alpha incurred directly attributable due diligence costs of $3 million on acquisition of Beta. The directors of Alpha included these acquisition costs in the carrying amount of the investment in Beta in the draft statement of financial position of Alpha. There has been no change to the carrying amount of this investment in Alpha’s own statement of financial position since 1 October 2013.

On 1 October 2013, the individual financial statements of Beta showed the following balances:
– Retained earnings $150 million.
– Other components of equity $5 million.

The directors of Alpha carried out a fair value exercise to measure the identifiable assets and liabilities of Beta at 1 October 2013. The following matters emerged:
– Property having a carrying amount of $160 million (land component $70 million, buildings component $90 million) had an estimated fair value of $200 million (land component $80 million, buildings component $120 million). The buildings component of the property had an estimated useful life of 30 years at 1 October 2013.

– Plant and equipment having a carrying amount of $120 million had an estimated fair value of $140 million. The estimated remaining useful life of this plant at 1 October 2013 was four years. None of this plant and equipment had been disposed of between 1 October 2013 and 30 September 2016.

– On 1 October 2013, the notes to the financial statements of Beta disclosed a contingent liability. On 1 October 2013, the fair value of this contingent liability was reliably measured at $6 million. The contingency was resolved in the year ended 30 September 2014 and no payments were required to be made by Beta in respect of this contingent liability.

– The fair value adjustments have not been reflected in the individual financial statements of Beta. In the consolidated financial statements the fair value adjustments will be regarded as temporary differences for the purposes of computing deferred tax. The rate of deferred tax to apply to temporary differences is 20%.

The directors of Alpha used the proportion of net assets method when measuring the non-controlling interest in Beta in the consolidated statement of financial position.

Note 2 – Impairment review of goodwill on acquisition of Beta
No impairment of the goodwill on acquisition of Beta was evident when the reviews were carried out on 30 September 2014 and 2015. On 30 September 2016, the directors of Alpha carried out a further review and concluded that the recoverable amount of the net assets of Beta at that date was $400 million. Beta is regarded as a single cash generating unit for the purpose of measuring goodwill impairment.

Note 3 – Alpha’s investment in Gamma
On 1 October 2015, Alpha acquired 60 million shares in Gamma by means of a cash payment of $140 million. The purchase agreement provided for an additional payment on 31 October 2017 to the former holders of the 60 million acquired shares. The amount of this additional payment is dependent on the financial performance of Gamma in the two-year period from 1 October 2015 to 30 September 2017. On 1 October 2015, the fair value of this additional payment was estimated to be $20 million. This estimate was revised to $24 million on 30 September 2016. Alpha has not made any entries in its draft financial statements to record this potential additional payment.

On 1 October 2015, the individual financial statements of Gamma showed a balance on retained earnings of $75 million.

On 1 October 2015, the fair values of the net assets of Gamma were the same as their carrying amounts with the exception of some land which had a carrying amount of $50 million and a fair value of $70 million. This land continued to be an asset of Gamma at 30 September 2016. The fair value adjustment has not been reflected in the individual financial statements of Gamma. In the consolidated financial statements the fair value adjustment will be regarded as a temporary difference for the purposes of computing deferred tax. The rate of deferred tax to apply to temporary differences is 20%.

No impairment issues arose concerning the measurement of Gamma in the consolidated statement of financial position of Alpha at 30 September 2016.

The directors of Alpha used the full goodwill (fair value) method when measuring the non-controlling interest in Gamma in the consolidated statement of financial position. On 1 October 2015, the fair value of a share in Gammawas $2·30.

Note 4 – Trade receivables and payables
Group policy is to clear intra-group balances on a given date prior to each year end. Beta complied with this policy at 30 September 2016 but Gamma was late in making the required payment of $10 million to Alpha. The payment was made by Gamma on 29 September 2016 and received and recorded by Alpha on 2 October 2016.

Note 5 – Provision
On 1 October 2015, Alpha completed the construction of a non-current asset with an estimated useful life of 20 years. The costs of construction were recognised in property, plant and equipment and depreciated appropriately. Alpha has a legal obligation to restore the site on which the non-current asset is located on 30 September 2035. The estimated cost of this restoration work, at 30 September 2035 prices, is $25 million. The directors of Alpha have made a provision of $1·25 million (1/20 x $25 million) in the draft statement of financial position at 30 September 2016. An appropriate annual discount rate to use in any relevant calculations is 6% and at this rate the present value of $1 payable in 20 years is 31·2 cents.

Required:
Prepare the consolidated statement of financial position of Alpha at 30 September 2016. You need only consider the deferred tax implications of any adjustments you make where the question specifically refers to deferred tax.

Tóm lại, việc hiểu và áp dụng đúng các quy định về kế toán thuế là rất quan trọng đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Các kế toán viên cần nắm vững các khái niệm như chênh lệch tạm thời, thuế hoãn lại và các yêu cầu công bố thông tin liên quan đến thuế. Điều này sẽ giúp đảm bảo báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực IFRS