DipIFR material for Syllabus B.8. Provisions, contingent assets and liabilities (Tài liệu dipIFR B.8. Dự phòng, tài sản và nợ phải trả có điều kiện)

DipIFR material for syllabus B.8 tập trung vào các quy định của chuẩn mực IAS 37, nhằm hướng dẫn thí sinh về cách ghi nhận, đo lường và trình bày các dự phòng, tài sản và nợ phải trả có điều kiện trong báo cáo tài chính theo chuẩn ACCA. Nội dung không chỉ giải thích các yêu cầu của IAS 37 mà còn cung cấp các ví dụ thực tiễn và bài tập giúp thí sinh nắm vững và áp dụng chuẩn mực này một cách hiệu quả. Hiểu rõ các nội dung này sẽ trang bị cho bạn kiến thức cần thiết để chuẩn bị tốt cho kỳ thi DipIFR, đồng thời đáp ứng các yêu cầu về báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế.

Nội dung DipIFR material for syllabus B.8

Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng (IAS 37)

a) Giải thích tại sao cần có một chuẩn mực kế toán về dự phòng. b) Xác định dự phòng, nghĩa vụ pháp lý và nghĩa vụ ngầm định, sự kiện quá khứ và sự chuyển giao lợi ích kinh tế. c) Nêu khi nào các dự phòng có thể và không thể được lập, và cách chúng nên được hạch toán. d) Giải thích cách đo lường dự phòng. e) Xác định tài sản và nợ tiềm tàng, và mô tả cách xử lý kế toán của chúng. f) Xác định và hạch toán: i. Hợp đồng có rủi ro. ii. Các dự phòng môi trường và tương tự. iii. Tái cơ cấu.

a) Lí do cần có một chuẩn mực kế toán về dự phòng

Chuẩn mực kế toán về dự phòng (IAS 37) là cần thiết vì nhiều lý do quan trọng:

• Đảm bảo tính nhất quán: Chuẩn mực này giúp đảm bảo tính nhất quán trong việc ghi nhận và đo lường các khoản dự phòng giữa các doanh nghiệp. Điều này giúp tăng cường khả năng so sánh giữa các báo cáo tài chính của các công ty khác nhau.
• Phản ánh thực tế tài chính: Dự phòng cho phép các công ty phản ánh các nghĩa vụ và rủi ro tiềm ẩn trong báo cáo tài chính, cung cấp một bức tranh toàn diện hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
• Nguyên tắc thận trọng: Việc ghi nhận dự phòng phù hợp với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, giúp tránh việc đánh giá quá cao tài sản hoặc đánh giá quá thấp nợ phải trả.
• Hỗ trợ ra quyết định: Thông tin về dự phòng giúp các nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan khác đưa ra quyết định sáng suốt hơn dựa trên thông tin tài chính đầy đủ.
• Tuân thủ quy định: Chuẩn mực này giúp các doanh nghiệp tuân thủ các yêu cầu pháp lý và quy định về báo cáo tài chính.

b) Xác định dự phòng, nghĩa vụ pháp lý và nghĩa vụ ngầm định, sự kiện quá khứ và sự chuyển giao lợi ích kinh tế

Dự phòng: là một khoản nợ phải trả không chắc chắn về thời gian hoặc giá trị. Đây là một công cụ kế toán quan trọng giúp doanh nghiệp phản ánh các rủi ro và nghĩa vụ tiềm ẩn trong báo cáo tài chính. Dự phòng được ghi nhận khi doanh nghiệp có nghĩa vụ hiện tại (pháp lý hoặc ngầm định) phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và có khả năng phải thanh toán nghĩa vụ đó.

Ví dụ: Một công ty sản xuất điện thoại di động có thể lập dự phòng cho chi phí bảo hành sản phẩm. Mặc dù công ty không biết chính xác số lượng sản phẩm sẽ cần bảo hành và chi phí cụ thể, nhưng họ có thể ước tính dựa trên dữ liệu lịch sử và xu hướng hiện tại.

Nghĩa vụ pháp lý: là nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng (thông qua các điều khoản rõ ràng hoặc ngầm định), luật pháp hoặc các quy định khác. Đây là những nghĩa vụ mà doanh nghiệp buộc phải thực hiện theo quy định của pháp luật hoặc các thỏa thuận có tính ràng buộc pháp lý.

Ví dụ: Một công ty xây dựng có nghĩa vụ pháp lý phải khắc phục các khiếm khuyết trong công trình trong vòng 5 năm sau khi hoàn thành, theo quy định của hợp đồng xây dựng.

Nghĩa vụ ngầm định: là nghĩa vụ phát sinh từ các hành động của doanh nghiệp khi:

• Thông qua thông lệ trong quá khứ, các chính sách đã công bố hoặc tuyên bố cụ thể, doanh nghiệp đã chỉ ra rằng sẽ chấp nhận trách nhiệm cụ thể;
• Kết quả là, doanh nghiệp đã tạo ra kỳ vọng hợp lý rằng họ sẽ thực hiện trách nhiệm đó
• Nghĩa vụ ngầm định có thể phát sinh từ các cam kết không chính thức hoặc thực tiễn kinh doanh đã được thiết lập lâu dài của doanh nghiệp.

Ví dụ: Một chuỗi cửa hàng bán lẻ có chính sách không chính thức là luôn chấp nhận trả lại hàng trong vòng 30 ngày, mặc dù điều này không được quy định trong bất kỳ hợp đồng nào. Qua thời gian, chính sách này tạo ra kỳ vọng ở khách hàng và trở thành một nghĩa vụ ngầm định của doanh nghiệp.

Sự kiện quá khứ là sự kiện dẫn đến nghĩa vụ hiện tại. Sự kiện này phải xảy ra trước ngày kết thúc kỳ báo cáo để có thể ghi nhận dự phòng. Việc xác định sự kiện quá khứ là rất quan trọng trong việc đánh giá liệu doanh nghiệp có nghĩa vụ hiện tại hay không.

Ví dụ: Việc một công ty hóa chất gây ô nhiễm môi trường trong quá trình sản xuất là một sự kiện quá khứ có thể dẫn đến nghĩa vụ khắc phục môi trường trong tương lai.

Sự chuyển giao lợi ích kinh tế: đề cập đến việc doanh nghiệp có thể phải từ bỏ các nguồn lực chứa đựng lợi ích kinh tế để thanh toán nghĩa vụ. Điều này có thể bao gồm nhiều hình thức khác nhau:

• Trả tiền mặt: Thanh toán trực tiếp bằng tiền.
• Chuyển giao tài sản: Giao các tài sản khác ngoài tiền mặt.
• Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các dịch vụ để đáp ứng nghĩa vụ.
• Thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác: Đàm phán để thay đổi điều khoản của nghĩa vụ.
• Chuyển đổi nghĩa vụ thành vốn chủ sở hữu: Phát hành cổ phiếu để thanh toán nợ.

Ví dụ: Một công ty công nghệ có thể phải chuyển giao lợi ích kinh tế bằng cách cung cấp dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật miễn phí cho khách hàng trong thời gian bảo hành sản phẩm.

c) Khi nào các dự phòng có thể và không thể được lập, và cách chúng nên được hạch toán

Dự phòng có thể được lập khi đáp ứng đồng thời ba điều kiện sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hiện tại (pháp lý hoặc ngầm định) phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ: Điều này đòi hỏi phải có một sự kiện đã xảy ra trong quá khứ tạo ra nghĩa vụ cho doanh nghiệp. Nghĩa vụ này có thể là pháp lý (theo hợp đồng hoặc luật pháp) hoặc ngầm định (dựa trên thông lệ hoặc chính sách của doanh nghiệp).
• Có khả năng (tức là, khả năng xảy ra lớn hơn khả năng không xảy ra) doanh nghiệp sẽ phải thanh toán nghĩa vụ đó: Điều này yêu cầu phải có đánh giá về xác suất thanh toán nghĩa vụ. Nếu xác suất thanh toán lớn hơn 50%, thì điều kiện này được coi là thỏa mãn.
• Có thể ước tính đáng tin cậy giá trị của nghĩa vụ: Doanh nghiệp phải có khả năng ước tính một cách hợp lý giá trị của nghĩa vụ dựa trên các thông tin có sẵn và các giả định hợp lý. Ví dụ: Một công ty dược phẩm có thể lập dự phòng cho chi phí thu hồi sản phẩm khi phát hiện ra một lô hàng có vấn đề về chất lượng. Trong trường hợp này, sự kiện quá khứ là việc sản xuất và bán sản phẩm lỗi, có khả năng cao công ty sẽ phải thu hồi sản phẩm, và chi phí thu hồi có thể được ước tính dựa trên số lượng sản phẩm đã bán và chi phí logistics.

Dự phòng không thể được lập trong các trường hợp sau:

• Cho các tổn thất hoạt động trong tương lai: Dự phòng không được lập cho các khoản lỗ dự kiến từ hoạt động kinh doanh trong tương lai, vì những khoản lỗ này chưa phát sinh và không liên quan đến nghĩa vụ hiện tại.
• Cho các khoản chi phí cần thiết để hoạt động trong tương lai: Các chi phí dự kiến để duy trì hoạt động kinh doanh trong tương lai không đủ điều kiện để ghi nhận là dự phòng, vì chúng không liên quan đến nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ sự kiện trong quá khứ.
• Khi không có nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ: Nếu không có sự kiện trong quá khứ tạo ra nghĩa vụ hiện tại, thì không thể lập dự phòng.
• Khi khả năng xảy ra việc thanh toán nghĩa vụ là không chắc chắn (ít hơn 50%): Nếu xác suất thanh toán nghĩa vụ ít hơn 50%, thì khoản này nên được xem xét như một khoản nợ tiềm tàng thay vì dự phòng.
• Khi không thể ước tính đáng tin cậy giá trị của nghĩa vụ: Nếu không thể đưa ra ước tính hợp lý về giá trị của nghĩa vụ, thì không thể lập dự phòng. Ví dụ: Một công ty không thể lập dự phòng cho việc giảm giá trị của hàng tồn kho trong tương lai do dự đoán suy thoái kinh tế, vì đây là tổn thất hoạt động trong tương lai và không phải là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ sự kiện trong quá khứ.

Cách hạch toán dự phòng:

• Ghi nhận ban đầu: Dự phòng được ghi nhận như một khoản nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán và như một chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Bút toán sẽ là:

Nợ: Chi phí (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)
Có: Dự phòng (Bảng cân đối kế toán)

• Đánh giá lại: Tại mỗi ngày báo cáo, dự phòng cần được xem xét và điều chỉnh để phản ánh ước tính tốt nhất hiện tại. Nếu ước tính mới cao hơn, bút toán sẽ là:

Nợ: Chi phí
Có: Dự phòng

• Nếu ước tính mới thấp hơn:

Nợ: Dự phòng
Có: Thu nhập khác

• Sử dụng: Khi phát sinh chi phí liên quan đến dự phòng, chi phí này được ghi giảm trực tiếp vào khoản dự phòng đã lập:

Nợ: Dự phòng
Có: Tiền mặt/Tài khoản phải trả

• Hoàn nhập: Nếu không còn khả năng phải thanh toán nghĩa vụ, dự phòng cần được hoàn nhập:

Nợ: Dự phòng
Có: Thu nhập khác

Việc hạch toán chính xác dự phòng giúp đảm bảo báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp, cũng như tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán.

d) Giải thích cách đo lường dự phòng.

Việc đo lường dự phòng theo IAS 37 dựa trên các nguyên tắc sau:

• Ước tính tốt nhất: Giá trị được ghi nhận là dự phòng phải là ước tính tốt nhất về khoản chi phí cần thiết để thanh toán nghĩa vụ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ báo cáo.
• Rủi ro và không chắc chắn: Các rủi ro và sự không chắc chắn gắn liền với nhiều sự kiện và tình huống cần được xem xét khi đưa ra ước tính tốt nhất về dự phòng.
• Giá trị hiện tại: Khi ảnh hưởng về giá trị thời gian của tiền là trọng yếu, giá trị của dự phòng phải là giá trị hiện tại của các khoản chi phí dự tính để thanh toán nghĩa vụ.
• Sự kiện trong tương lai: Các sự kiện trong tương lai có thể ảnh hưởng đến giá trị cần thiết để thanh toán nghĩa vụ cần được phản ánh trong giá trị của dự phòng khi có đủ bằng chứng khách quan rằng chúng sẽ xảy ra.
• Thanh lý tài sản dự kiến: Lãi từ việc thanh lý tài sản dự kiến không được tính đến khi đo lường dự phòng.
• Bồi hoàn: Khi dự kiến một phần hoặc toàn bộ chi phí cần thiết để thanh toán dự phòng sẽ được bồi hoàn bởi một bên khác, khoản bồi hoàn chỉ được ghi nhận khi chắc chắn sẽ nhận được nếu doanh nghiệp thanh toán nghĩa vụ.
• Thay đổi dự phòng: Dự phòng phải được xem xét lại vào cuối mỗi kỳ báo cáo và được điều chỉnh để phản ánh ước tính tốt nhất hiện tại.
• Sử dụng dự phòng: Dự phòng chỉ được sử dụng cho các khoản chi phí mà dự phòng ban đầu đã được ghi nhận.

e) Xác định tài sản và nợ tiềm tàng, và mô tả cách xử lý kế toán của chúng

e.1. Tài sản tiềm tàng:

Định nghĩa: Tài sản tiềm tàng là một tài sản có thể có phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và sự tồn tại của nó chỉ được xác nhận bởi một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà không hoàn toàn nằm trong kiểm soát của doanh nghiệp.

Ví dụ về tài sản tiềm tàng:

• Yêu cầu bồi thường từ một vụ kiện pháp lý mà doanh nghiệp đang theo đuổi
• Quyền được bồi thường theo hợp đồng bảo hiểm sau khi xảy ra thiệt hại, nhưng chưa được công ty bảo hiểm xác nhận
• Khoản thuế có thể được hoàn lại, nhưng đang trong quá trình xem xét của cơ quan thuế

Xử lý kế toán đối với tài sản tiềm tàng:

• Không được ghi nhận trong báo cáo tài chính: Tài sản tiềm tàng không được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán vì chúng chưa chắc chắn và có thể dẫn đến việc ghi nhận doanh thu có thể không bao giờ thực hiện được.
• Được thuyết minh khi có khả năng nhận được lợi ích kinh tế: Nếu khả năng nhận được lợi ích kinh tế là tương đối chắc chắn (nhưng chưa đến mức chắc chắn), doanh nghiệp phải thuyết minh về tài sản tiềm tàng trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Thuyết minh này bao gồm: Bản chất của tài sản tiềm tàng; Ước tính ảnh hưởng tài chính (nếu có thể); Lý do không thể ước tính ảnh hưởng tài chính (nếu không thể ước tính)

Được đánh giá lại liên tục: Tài sản tiềm tàng cần được đánh giá lại thường xuyên để đảm bảo các diễn biến được phản ánh một cách phù hợp trong báo cáo tài chính. Nếu gần như chắc chắn rằng lợi ích kinh tế sẽ chảy vào doanh nghiệp, tài sản và khoản doanh thu liên quan sẽ được ghi nhận trong báo cáo tài chính của kỳ mà sự thay đổi xảy ra.

e.2. Nợ tiềm tàng:

Định nghĩa: Nợ tiềm tàng là: Một nghĩa vụ có thể phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và sự tồn tại của nó chỉ được xác nhận bởi một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà không hoàn toàn nằm trong kiểm soát của doanh nghiệp; hoặc, Một nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ nhưng không được ghi nhận vì:

• Không có khả năng doanh nghiệp phải sử dụng các nguồn lực chứa đựng lợi ích kinh tế để thanh toán nghĩa vụ; hoặc
• Giá trị của nghĩa vụ không thể được ước tính một cách đáng tin cậy.

Ví dụ về nợ tiềm tàng:

• Khoản bảo lãnh cho bên thứ ba
• Một vụ kiện pháp lý đang diễn ra mà kết quả còn chưa chắc chắn
• Nghĩa vụ môi trường có thể phát sinh trong tương lai

Xử lý kế toán đối với nợ tiềm tàng:

• Không được ghi nhận trong báo cáo tài chính: Nợ tiềm tàng không được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán vì chúng chưa đáp ứng các tiêu chí ghi nhận của một khoản nợ phải trả.
• Được thuyết minh trừ khi khả năng thanh toán là rất nhỏ: Doanh nghiệp phải thuyết minh về nợ tiềm tàng trong phần thuyết minh báo cáo tài chính, trừ khi khả năng phải sử dụng các nguồn lực chứa đựng lợi ích kinh tế để thanh toán là rất nhỏ. Thuyết minh này bao gồm: Bản chất của nợ tiềm tàng; Ước tính ảnh hưởng tài chính (nếu có thể); Dấu hiệu về sự không chắc chắn liên quan đến số tiền hoặc thời gian của dòng tiền ra; Khả năng được bồi hoàn

Được đánh giá lại liên tục: Nợ tiềm tàng cần được đánh giá lại thường xuyên để xác định xem liệu khả năng sử dụng các nguồn lực chứa đựng lợi ích kinh tế có trở nên chắc chắn hay không. Nếu có khả năng cao phải sử dụng các nguồn lực chứa đựng lợi ích kinh tế để thanh toán một khoản được coi là nợ tiềm tàng trước đây, thì một khoản dự phòng sẽ được ghi nhận trong báo cáo tài chính của kỳ mà sự thay đổi khả năng xảy ra, trừ trường hợp không thể ước tính một cách đáng tin cậy.

Lưu ý quan trọng:

• Việc phân biệt giữa dự phòng và nợ tiềm tàng dựa trên mức độ chắc chắn và khả năng ước tính đáng tin cậy.
• Trong một số trường hợp, một sự kiện có thể tạo ra cả tài sản tiềm tàng và nợ tiềm tàng. Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh cả hai.
• Doanh nghiệp không nên thuyết minh về tài sản tiềm tàng hoặc nợ tiềm tàng theo cách có thể gây hiểu nhầm về khả năng có doanh thu hoặc tổn thất.
• Việc xử lý kế toán đúng đắn đối với tài sản và nợ tiềm tàng đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán.

f) Xác định và hạch toán:

i. Hợp đồng có rủi ro:

Định nghĩa: Hợp đồng có rủi ro là hợp đồng mà trong đó các chi phí không thể tránh được để thực hiện các nghĩa vụ theo hợp đồng vượt quá các lợi ích kinh tế dự kiến thu được từ hợp đồng đó.

Hạch toán:

• Ghi nhận và đo lường một khoản dự phòng bằng giá trị hiện tại của khoản lỗ dự kiến từ hợp đồng.
• Trước khi lập dự phòng riêng cho hợp đồng có rủi ro, ghi nhận bất kỳ khoản lỗ giảm giá trị nào đã phát sinh đối với các tài sản dành riêng cho hợp đồng đó.

ii. Các dự phòng môi trường và tương tự:

Xác định: Dự phòng cho các chi phí môi trường và tương tự được ghi nhận khi doanh nghiệp có nghĩa vụ pháp lý hoặc ngầm định để khắc phục thiệt hại môi trường.

Hạch toán:

• Ghi nhận dự phòng: Dự phòng được ghi nhận dựa trên ước tính tốt nhất về chi phí cần thiết để thực hiện nghĩa vụ hiện tại liên quan đến môi trường. Việc ước tính này cần xem xét các yếu tố sau: Tiến bộ công nghệ và thay đổi trong luật pháp môi trường; Chi phí làm sạch và phục hồi môi trường; Thời gian dự kiến để hoàn thành việc khắc phục; Tác động của lạm phát và các yếu tố kinh tế khác

Bút toán ghi nhận dự phòng:
Nợ: Chi phí môi trường (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)
Có: Dự phòng chi phí môi trường (Bảng cân đối kế toán)

Xem xét và cập nhật ước tính định kỳ: Doanh nghiệp cần thường xuyên xem xét và cập nhật ước tính dự phòng môi trường để phản ánh:

• Thay đổi trong quy định pháp luật: Luật pháp và quy định về môi trường có thể thay đổi, ảnh hưởng đến phạm vi và mức độ của nghĩa vụ môi trường. Doanh nghiệp cần cập nhật dự phòng để phản ánh các yêu cầu mới.
• Phát triển công nghệ: Tiến bộ trong công nghệ xử lý môi trường có thể làm thay đổi chi phí ước tính để thực hiện nghĩa vụ. Doanh nghiệp cần đánh giá lại dự phòng dựa trên các phương pháp và công nghệ mới có sẵn.
• Thay đổi trong ước tính chi phí: Khi có thông tin mới về chi phí thực tế của các dự án môi trường tương tự hoặc thay đổi trong giá cả thị trường, doanh nghiệp cần điều chỉnh ước tính dự phòng cho phù hợp.
• Thay đổi trong lãi suất chiết khấu: Nếu dự phòng được đo lường theo giá trị hiện tại, thay đổi trong lãi suất chiết khấu có thể ảnh hưởng đáng kể đến giá trị của dự phòng.
• Tác động của lạm phát:Lạm phát có thể làm tăng chi phí dự kiến trong tương lai để thực hiện nghĩa vụ môi trường. Doanh nghiệp cần xem xét tác động này khi cập nhật ước tính.

Điều chỉnh giá trị dự phòng: Khi có sự thay đổi trong ước tính, doanh nghiệp cần điều chỉnh giá trị dự phòng.

• Nếu giá trị dự phòng tăng:

Nợ: Chi phí môi trường
Có: Dự phòng chi phí môi trường

• Nếu giá trị dự phòng giảm:

Nợ: Dự phòng chi phí môi trường
Có: Thu nhập khác

Sử dụng dự phòng: Khi phát sinh chi phí thực tế để khắc phục môi trường, doanh nghiệp sử dụng dự phòng đã lập:

Nợ: Dự phòng chi phí môi trường
Có: Tiền mặt/Tài khoản phải trả

Thuyết minh: Doanh nghiệp cần thuyết minh chi tiết về dự phòng môi trường trong báo cáo tài chính, bao gồm:

• Bản chất của nghĩa vụ và thời gian dự kiến của dòng tiền ra
• Những không chắc chắn về số tiền hoặc thời gian của dòng tiền ra
• Giá trị của bất kỳ khoản bồi hoàn dự kiến nào

Xem xét tác động dài hạn: Đối với các dự phòng môi trường dài hạn, doanh nghiệp cần xem xét:

• Chiết khấu các dòng tiền tương lai về giá trị hiện tại
• Tác động của các quy định môi trường trong tương lai
• Thay đổi trong kỳ vọng của cộng đồng về trách nhiệm môi trường của doanh nghiệp

Việc hạch toán chính xác và cập nhật thường xuyên các dự phòng môi trường không chỉ đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kế toán mà còn giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả rủi ro môi trường và duy trì uy tín của mình.

Bài tập DipIFR material for syllabus B.8

Exercise 1

June 2017 – Question 4c

You are the financial controller of Omega, a listed entity which prepares consolidated financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). One of your assistants, a trainee accountant, is involved in the preparation of the consolidated financial statements for the year ended 31 March 2017. She is also involved in the preparation of the individual financial statements for the entities in the group. She has sent you an email with the following queries:

Query Three
I’m not sure whether we need to make any entries in respect of the equity settled share-based payment scheme we started on 1 April 2016. I believe we granted options to 1,000 employees to purchase 100 shares in Omega for a fixed price. The options vest on 31 March 2021 subject to two conditions. The first vesting condition is that the employees remain employed by Omega throughout the five-year period up to the date of vesting. Best estimates are that 900 of the 1,000 will stay for that period – only 25 left in the year ended 31 March 2017. The other condition is that the Omega share price on 31 March 2021 should be at least $10. The share price on 31 March 2017 was only $8·50 so it doesn’t look like this condition is satisfied yet. I’ve also noticed that the fair value of one share option was $1 on 1 April 2016, rising to $1·05 on 31 March 2017. Do we need any accounting entries and, if so, what should they be? (7 marks)

Required:
Provide answers to the three queries raised by the trainee accountant. Your answers should refer to relevant provisions of International Financial Reporting Standards.

Note: The split of the mark allocation is shown against each of the items above.

Exercise 2

December 2016 – Question 2c

Delta is an entity which prepares financial statements to 30 September each year. The financial statements for the year ended 30 September 2016 are shortly to be authorised for issue. The following events are relevant to these financial statements:

(c) On 1 October 2014, Delta granted 250 share appreciation rights to 100 senior executives. The rights vest on 30 September 2017 provided the executives remain with Delta for the three-year period from 1 October 2014 to 30 September 2017. The rights can be exercised from 30 November 2017 to 31 December 2017. On 1 October 2014, it was expected that 10 executives would leave over the three-year period from 1 October 2014 to 30 September 2017. This estimate was confirmed on 30 September 2015 but two executives left unexpectedly during the year ended 30 September 2016 and Delta now expects that 12 executives will leave over the three-year period ending on 30 September 2017. Delta further estimated that all executives who were eligible to exercise the rights would do so. On 1 October 2014, the fair value of a share appreciation right was $3·20. The fair value increased to $3·50 by 30 September 2015 and to $3·60 by 30 September 2016.

(5 marks)

Required:
Explain and show how the three events would be reported in the financial statements of Delta for the year ended 30 September 2016.

Notes:
1. The mark allocation is shown against each of the three events above.
2. In explaining event (b), you do not need to consider the impact on inventory and cost of sales.

Exercise 3

June 2016 – Question 4iii

You are the financial controller of Omega, a listed entity which prepares consolidated financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). The managing director, who is not an accountant, has recently attended a business seminar at which financial reporting issues were discussed. Following the seminar, she reviewed the financial statements of Omega for the year ended 31 March 2016. Based on this review she has prepared a series of queries relating to those statements:

Query Three
‘During a break-out session I heard someone talking about accounting policies and accounting estimates. He said that when there’s a change of these items sometimes the change is made retrospectively and sometimes it’s made prospectively. Please explain the difference between an accounting policy and an accounting estimate and give me an example of each. Please also explain the difference between retrospective and prospective adjustments and how this applies to accounting policies and accounting estimates.’ (7 marks)

Required:
Provide answers to the three questions raised by the managing director. Your answers should refer to relevant provisions of International Financial Reporting Standards.

Note: The mark allocation is shown against each of the three issues above.

Tải xuống bài tập và lời giải Dipifr material for syllabus B.8

Tóm lại, phần B.8 của tài liệu DipIFR (DipIFR material for syllabus B.8) liên quan đến chuẩn mực IAS 37 về dự phòng, tài sản và nợ phải trả có điều kiện cung cấp cái nhìn sâu sắc và rõ ràng về cách xử lý các nghĩa vụ này trong báo cáo tài chính. Chuẩn mực này nhằm đảm bảo rằng các dự phòng và nợ phải trả được ghi nhận và đo lường một cách chính xác, minh bạch và nhất quán, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và hỗ trợ việc ra quyết định trong quản lý và đầu tư. Để chuẩn bị tốt cho kỳ thi DipIFR, thí sinh nên xem xét các khóa học từ các trung tâm uy tín, giúp tối ưu hóa thời gian học tập và cải thiện khả năng đạt kết quả cao trong kỳ thi.