28/09/2024 Tài liệu ôn thi chứng chỉ IFRS

BÀI TẬP IAS 12

BÀI TẬP IAS 12 –

IAS 12 – quy định về thuế thu nhập, bao gồm cả thuế thu nhập hiện hành và thuế hoãn lại. Trong bài tập liên quan, bạn sẽ cần xác định số thuế phải nộp dựa trên lợi nhuận chịu thuế, phân tích các khoản thuế hoãn lại do khác biệt giữa báo cáo tài chính và cơ sở tính thuế, cũng như công bố thông tin về chính sách thuế. Bài tập IAS 12 thường xoay quanh những dạng bài như tính toán thuế thu nhập hiện tại, thuế thu nhập hoãn lại, trình bày trên báo cáo tài chính và giải thích tác động của các khoản thuế đến lợi nhuận ròng của doanh nghiệp.

Dưới đây là một số bài tập cụ thể và lời giải cho IAS 12 để bạn có thể tham khảo và ôn tập!

Bài tập IAS 12 – Phần Tự Luận

Dạng bài: Hoạch toán thuế thu nhập

Ví dụ 1:

Thông tin sau đây liên quan đến Galaxy International (GI), một công ty niêm yết, được thành lập vào ngày 1 tháng 1 năm 2014.

(i) (lỗ) / lợi nhuận trước thuế cho các năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2014 và 2015 lần lượt là 1,75 triệu đô la) và 23,5 triệu đô la.

(ii) (iii) Chi tiết kế toán và khấu hao thuế TSCĐ như sau:

2015 2014 $m $m Khấu hao kế toán 15 15

Khấu hao thuế 6 45

(iv) Trong năm 2014, GI đã tích lũy một số chi phí lên tới 2 triệu đô la mà cơ quan thuế không cho phép. Tuy nhiên, các chi phí này dự kiến sẽ được cho phép trên cơ sở thanh toán trong năm 2015.

(v) GI kiếm được tiền lãi từ Trái phiếu Đầu tư Đặc biệt lần lượt là 1,0 triệu đô la và 1,25 triệu đô la trong các năm 2014 và 2015. Thu nhập này được miễn thuế.

(vi) GI vận hành một chương trình tiền thưởng không được tài trợ. Khoản dự phòng trong các năm 2014 và 2015 lên tới $. 1,7 triệu và $. 2,2 triệu tương ứng. Không có khoản thanh toán nào cho đến nay đã được thực hiện trên tài khoản tiền thưởng.

(vii) Thuế suất áp dụng là 35%.

Yêu cầu:

Chuẩn bị một thuyết minh về thuế để đưa vào báo cáo tài chính của công ty cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2015 đưa ra các thuyết minh thích hợp liên quan đến chi phí thuế hiện tại và hoãn lại bao gồm đối chiếu để giải thích mối quan hệ giữa chi phí thuế và lợi nhuận kế toán.

Hướng dẫn giải:

Taxation	2015
	$M
Current tax expense W2	0.84
Deferred tax expense W1	6.948
Charge to income statement	7.788

Reconciliation	2015
	$M
Expected tax Rs 23.5m x 35%	8.225
Effect of exempt income Rs. 1.25 x 35%	(0.437)
Actual tax (current + deferred)	7.788

W1	CA	TB	Temp.Diff	Tax	DTL/DTA
2014	$m	$m	$m	Rate	$M
Accumulated depreciation	15	45	30 T	35%	10.5L
Accrued expenses	2	0	2D	35%	0.70A
Provision for gratuity	1.7	0	1.7D	35%	0.595A
					9.205L
Unused tax losses Rs. 29.05 x 35%					10.168A
Deferred tax asset					0.963A

>Xem thêm: Tham khảo khóa học DipIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 2)

2015
Accumulated depreciation	30	51	21T	35%	7.35L
Provision for gratuity	1.7 + 2.2	0	3.9D	35%	1.365A
Deferred tax liability					5.985L
Deferred tax expense					6.948

W2 Current tax	2015	2014
	$m	$m
Accounting profit / (loss) before tax	23.5	(1.75)
Add: Accounting depreciation	15	15
Provision for the gratuity	2.2	1.7
Accrued expenses disallowed	–	2
Less: Taxdepreciation	(6)	(45)
Accrued expenses paid	(2)
Exempt interest income	(1.25)	(1.00)
Tax profit / (loss)	31.45	(29.05)
Tax loss adjusted	(29.05)
	2.40
Current tax expense @ 35%	0.84	Nil

Ví dụ 2:

Số dư dùng thử của Bight plc cho thấy số dư nợ là 2.450 đô la trên tài khoản Thuế hiện tại và số dư tín dụng là 3.210 đô la trên tài khoản Thuế hoãn lại. Nghĩa vụ thuế cho năm hiện tại được ước tính là 8.470 đô la và tài sản ròng của Bight plo có giá trị ghi sổ lớn hơn 7.000 đô la so với cơ sở thuế của họ. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tiêu chuẩn là 30%.

Yêu cầu:

Số tiền nào sẽ được thể hiện dưới dạng phí thuế trong báo cáo lãi lỗ của Bight plc?

Hướng dẫn giải:

	$
Current tax (W)	10,920
Movement (decrease) in deferred tax	(1,110)
Income tax expense	9,810

Workings

Tax payable
B/f	2,45
		Tax expense	10,92

C/f	8,47
	10,92		10,92

Dạng bài: Xác định chi phí thuế hiện tại và thuế hoãn lại

Số dư dùng thử của Byte plo cho thấy số dư tín dụng được đưa ra trên tài khoản Thuế hoãn lại là 8.593.700 đô la và số dư tín dụng được đưa ra trên tài khoản Thuế hiện tại là 6.830.000 đô la

Byte plchas đã tính toán nghĩa vụ thuế hiện tại được tính ở mức 32% dựa trên lợi nhuận năm nay là 14.567.824 đô la và ước tính rằng giá trị ghi sổ của tài sản ròng vượt quá cơ sở thuế của họ là 26 triệu đô.

Yêu cầu:

Phí đánh thuế trong báo cáo lãi lỗ của Byte plc trong năm nay sẽ là bao nhiêu?

Hướng dẫn giải:

	$
Current tax(W)	7,373,824
Movement (decrease) in deferred tax	(273,700)
Income tax expense	7,464,124

Workings

Tax payable
		B/f	6,830,000
		Tax expense	7,737,824
		(SPL)
C/f	14,567,824
	14,567,824		14,567,824

	$
Opening deferred tax	8,593,700
Closing deferred tax (26,000,000 x 32%)	8,320,000
Decrease in deferred tax	273,700

Bài Tập cho IAS 12 – Phần Trắc Nghiệm

Câu 1: Căn cứ tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả là:

A. Chênh lệch giữa chênh lệch tạm thời của tài sản nợ phải trả đó và giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai có được từ tài sản hoặc nợ phải trả đó.

B. Số tiền được quy cho tài sản đó hoặc trách nhiệm pháp lý cho mục đích thuế.

C. Số tiền có thể được khấu trừ trong tờ khai thuế trong tương lai đối với tài sản hoặc nghĩa vụ đó

D. Chênh lệch giữa chênh lệch tạm thời của tài sản, nợ phải trả đó với giá trị hợp lý của tài sản.

Câu 2: Giá trị ghi sổ của tài sản thuế hoãn lại cần được xem xét cho:

(i) Thay đổi thuế suất;

(ii) Thay đổi cách thức dự kiến thu hồi tài sản;

(iii) Thay đổi lợi nhuận trong tương lai

A. (i)-(ii).

B. (iii

C. (i)-(iii).

D. (i)

Câu 3: Dựa trên mục kế toán nào sau đây, cần tính thuế thu nhập hiện tại:

A. Kế toán lợi nhuận

B. Thu nhập trước thuế

C. Lợi nhuận chịu thuế

D. Lợi nhuận gộp

Câu 4: Điều nào sau đây làm giảm chi phí thuế thu nhập?

A. Một sự khác biệt vĩnh viễn

B. Chênh lệch tạm tính thuế

C. Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ

D. Sự khác biệt về thời gian

Câu 5: Chênh lệch tạm tính thuế xảy ra khi tính thuế trong kỳ:

A. Sau kỳ kế toán, lợi ích từ thu nhập được ghi nhận vào tài khoản tài chính

B. Trước hoặc sau kỳ kế toán, lợi ích từ thu nhập được ghi nhận trong các tài khoản tài chính

C. Trước kỳ kế toán, lợi ích từ thu nhập được ghi nhận vào tài khoản tài chính;

D. Trước kỳ kế toán, lợi ích từ thu nhập được ghi nhận vào tài khoản tài chính;

Câu 6: Việc sử dụng thuế hoãn lại:

A. Thay đổi ngày nộp thuế.

B. Có thể thay đổi ngày nộp thuế.

C. A & B

D. Không thay đổi ngày nộp bất kỳ khoản thuế nào.

Câu 7: Không phải tất cả các khác biệt tạm thời đều được công nhận là số dư thuế hoãn lại. Các trường hợp ngoại lệ là:

(i) Lợi thế thương mại (Goodwill)

(ii) Ghi nhận ban đầu một số tài sản và nợ phải trả

(iii) Đầu tư nhất định

(iv) Đánh giá lại tài sản

Câu 8: Thuế hoãn lại được tính theo thuế suất:

A. Được ban hành vào cuối kỳ báo cáo và dự kiến áp dụng trong tương lai. Các mức thuế này sẽ được điều chỉnh theo lạm phát.

B. Được ban hành và áp dụng trong kỳ báo cáo hiện tại.

C. Được ban hành hoặc ban hành nội dung vào cuối kỳ báo cáo; dự kiến áp dụng khi tài sản / nợ liên quan được thực hiện và điều chỉnh theo giá trị thời gian của tiền (chiết khấu).

D. Được ban hành hoặc ban hành nội dung vào cuối kỳ báo cáo và dự kiến áp dụng khi tài sản/nợ phải trả liên quan được thực hiện

Câu 9: Số dư thử nghiệm của Bite plo tại ngày 30 tháng 4 năm 2014 cho thấy số dư tín dụng là 800.000 đô la trên tài khoản Thuế hiện tại và 2.600.000 đô la trên tài khoản Thuế hoãn lại. Trong năm, một tài sản đã được định giá lại làm phát sinh nghĩa vụ thuế hoãn lại là 3.750.000 đô la, số tiền đã được bao gồm trong điều khoản thuế hoãn lại là 6.750.000 đô la vào ngày 30 tháng 4 năm 2015

Trách nhiệm thuế thu nhập dựa trên lợi nhuận của Bite plo trong năm kết thúc vào ngày 30 tháng 4 năm 2015 được tính là 19.400.000 đô la

Số tiền nào sẽ được hiển thị dưới dạng phí tính thuế trong báo cáo lãi lỗ của Bite ple cho năm kết thúc vào ngày 30 tháng 4 năm 2015?

A. $22,7500,000

B. $19,000,000

C. $10,700,000

D. $20,600,000

Câu 10: Số dư thử nghiệm của Prude plo tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2014 cho thấy số dư được đưa ra từ năm ngoái trên cả tài khoản Thuế vãng lai và tài khoản Thuế hoãn lại.

Trách nhiệm pháp lý của 3.000 đô la được đưa ra trên tài khoản Thuế hoãn lại đã được tăng lên 4.500 đô la vào cuối năm một phần do các tác động về thuế hoãn lại phát sinh từ việc đánh giá lại một số tài sản của Prude plo. Tài sản đã được định giá lại 3.200 đô la.

Bộ phận kế toán của Prude pc đã tính toán nghĩa vụ thuế dựa trên lợi nhuận năm nay với tỷ lệ 25% là 4.600 đô la và thuế 1.500 đô la đã được trả cho Sở Thuế vụ Nhà nước trong năm

Phí thuế trong báo cáo lãi hoặc lỗ được hiển thị là $ 7,700

Số dư được đưa ra từ năm 2013 trên tài khoản Thuế hiện tại là bao nhiêu?

A. $900 debit

B. $3,300 debit

C. $700 credit

D. $3,900 debit

Câu 11: Các tiêu chuẩn yêu cầu hoặc cho phép một số mặt hàng nhất định được ghi có, hoặc tính phí, trực tiếp vào vốn chủ sở hữu hoặc thu nhập toàn diện khác. Ví dụ về các mặt hàng như vậy là:

(i). Thay đổi giá trị ghi sổ phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản, nhà máy và thiết bị (i). Điều chỉnh số dư đầu kỳ của thu nhập giữ lại, do thay đổi chính sách kế toán được áp dụng hồi tố hoặc sửa lỗi. IAS 8 đã hạn chế nghiêm trọng ứng dụng này

(iii). Chênh lệch tỷ giá, phát sinh khi dịch thuật báo cáo tài chính của một công ty nước ngoài

(iv). Số tiền phát sinh khi ghi nhận ban đầu thành phần vốn chủ sở hữu của một công cụ tài chính kép

A. (i), (ii) và (iii)

B. (i) chỉ

C. (1) và ii)

D. Tất cả

Câu 12: Khi các mức thuế suất khác nhau áp dụng cho các loại và mức thu nhập chịu thuế khác nhau:

A. Mỗi mục phải được liệt kê

B. Một tỷ lệ trung bình được sử dụng

C. Thuế hoãn lại được tính

Câu 13: IAS 12 quy định việc xử lý kế toán thuế thu nhập và hậu quả thuế của:

(1) Các giao dịch của kỳ hiện tại được ghi nhận trong báo cáo tài chính của cơ sở;