BÀI TẬP IAS 28 - ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT

BÀI TẬP IAS 28 – BÀI TẬP CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

IAS 28 quy định về báo cáo tài chính liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty liên doanh và công ty liên kết. Chuẩn mực này yêu cầu các công ty sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để ghi nhận các khoản đầu tư, điều chỉnh giá trị đầu tư theo phần lợi nhuận hoặc thua lỗ của công ty liên kết. Các bài tập IAS 28 sẽ thường liên quan đến việc xác định loại hình đầu tư, điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện từ giao dịch nội bộ và lập báo cáo tài chính hợp nhất cho công ty mẹ.

Dưới đây là một số bài tập cụ thể và lời giải chi tiết cho IAS 28 để bạn có thể ôn tập!

Bài Tập IAS 28 – Phần Tự Luận

Dạng bài: Xác định cách thức ghi nhận kết quả trong báo cáo tài chính

Peanut Co, a company with subsidiaries, acquires 25,000 of the 100,000 $1 ordinary shares in Almond Co for $60,000 on 1 January 20X8. In the year to 31 December 20X8, Almond Co earns profits after tax of $24,000, from which it pays a dividend of $6,000.

Yêu cầu:

How will Almond Co’s results be accounted for the individual and consolidated accounts of Peanut Co for the year ended 31 December 20X8?

Hướng dẫn giải:

a. Xác định loại hình công ty

Peanut Co đầu tư vào Almond Co theo tỉ lệ: 25,000/100,000 x 100% = 25%
Do đó, Almond Co là công ty liên kết của Peanut Co.

b.Tại ngày 1/1/20X8

Trong BCTC riêng của Peanut Co, khoản đầu tư sẽ được ghi nhận theo giá gốc tại ngày mua 1/1/20X8.

c.Tại ngày cuối năm 31/12/20X8

Almond Co chia cổ tức $6,000, do đó Peanut Co sẽ nhận được phần cổ tức tương ứng tỉ lệ đã đầu tư là: 25% x $6,000 = $1,500.
Do đó, Peanut Co ghi nhận khoản cổ tức này trên BCKQKD riêng như sau:

Dr Cash $1,500
Cr Income from share of associates $1,500

Trong báo cáo hợp nhất:

Khoản đầu tư vào công ty liên kết sẽ bao gồm lợi nhuận được chia sẻ là: 25% x $24,000 = $6,000

Theo phương pháp vốn chủ sở hữu cho khoản đầu tư tại công ty liên kết thì cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty liên kết được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết trên BCTC hợp nhất nên chỉ ghi nhận phần còn lại của khoản lợi nhuận ($6,000 – $1,500 = $4,500) vào báo cáo hợp nhất theo bút toán sau:Dr Investment in associates $4,500
Cr Share of profit of associates $4,500

Do vậy, khoản mục tài sản “Investment in associates” (Đầu tư vào công ty liên kết) sẽ được ghi nhận là $60,000 + $4,500 = $64,500.

Dạng bài: Thực hiện báo cáo tài chính hợp nhất

Ví dụ 1: Set out below are the draft account of Parent Co and its subsidiaries and of Associate Co. Parent Co acquired 40% of the equity capital of Associate Co three years ago when the latter’s reserves stood at $40,000.

	Pishpash Co & subsidiaries ($’000)	AbbiCo ($’000)
Summarised statement of financial position
Tangible non-current assets	220	170
Investment in associate at cost	60	–
Loan to AbbiCo	20	–
Current assets	100	50
Loan from Pishpash Co	–	(20)
	400	200
Share capital ($1 shares)	250	100
Retained earnings	150	100
	400	200
Summarised statement of profit or loss
Profit before tax	95	80
Income tax expense	35	30
Net profit for the year	60	50

Yêu cầu:

You are required to prepare the summarised consolidated accounts of Pishpash Co.

Hướng dẫn giải:

a. Consolidated statement of profit or loss

$’000

Net profit 95,000

Share of profit of associate [W1] 20,000

Profit before tax 115,000

Income tax expense (35,000)

Profit after tax 80,000

b. Pishpash Co consolidated statement of financial position

$’000

Assets

Tangible non-current assets 220

Investment in associate [W3] 84

Loan to associate 20

Current assets 100

Total assets 424

Equity and liabilities

Share capital 250

Retained earnings [W2] 174

Total Equity and liabilities 424

c. Workings

[W1] Share of profit of associate
Share of profit of associate = net profit for the year of Abbi Co x 40%
= $50,000 x 40% = $20,000
[W2] Retained earnings

	$’000
RE at Acq date	40
RE at report date	100
RE post Acq date [100 – 40]	60
RE of AbbiCo attributed to Group [60 x 40%]	24
Parent’s RE	150
Group RE [24 + 150]	174

[W3] Investment in associate
$’000
Cost of investment 60
Share of post-acq RE [W2] 24
Investment in associate 84

Ví dụ 2: Purple Co acquired 70% of the voting share capital of Silver Co on 1 October 20X1.

The following extracts are from the individual statements of profit or loss of the two companies for the year ended 30 September 20X2:

	Purple Co $	Silver Co $
Revenue	79,300	29,900
Cost of sales	(54,990)	(17,940)
Gross profit	24,310	11,960

Purple Co had made sales to Silver Co during the year of $5,000. Purple Co had originally purchased the goods at a cost of $4,000. Half of these items remained in the inventory of Silver Co at the year end.

Yêu cầu:

What should the consolidated revenue be for the year ended 30 September 20X2?

Hướng dẫn giải:

$5,000 of sales have been made from Purple Co selling to Silver Co. This must be eliminated, irrespective of whether the items remain unsold at the year end. This is because the consolidated statement of profit or loss needs to show revenue and cost of sales which reflect group performance with external, non-group, entities only.

The journal entry required to remove the intra-group sale would be:

Dr Revenue	$5,000
Cr Cost of sales	$5,000

Therefore, the consolidated revenue is simply calculated as:

$79,300 + $29,900 – $5,000 = $104,200

Tham khảo khóa học DipIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 2)

Câu Hỏi Cho Bài Tập IAS 28 – Phần Trắc Nghiệm

Câu 1: IAS 28 là chuẩn mực kế toán về:

A. đầu tư vào công cụ tài chính
B. đầu tư vào tài sản
C. đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh
D. đầu tư vào công ty con

Câu 2: Nhà đầu tư nên sử dụng phương pháp nào khi ghi nhận các khoản đầu tư vào công ty liên kết?

A. nếu là hàng tồn kho
B. phương pháp vốn chủ sở hữu
C. phương pháp tài sản
D. phương pháp liên kết

Câu 3: Công ty liên kết là thực thể mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể.

A. Đúng

B. Sai

Câu 4: Khi một thực thể nắm giữ hơn 15% quyền biểu quyết của một công ty đầu tư, nó được coi là công ty liên kết.

A. Đúng
B. Sai

Câu 5: Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu nên dừng lại từ ngày mà ảnh hưởng đáng kể ngừng lại.

A. Đúng
B. Sai

Câu 6: Mục tiêu của IAS 28 là quy định về kế toán cho các khoản đầu tư vào…

A. Hiệp hội
B. Công ty con
C. Công ty liên kết
D. Tài sản

Câu 7: IAS 28 áp dụng cho các khoản đầu tư vào công ty liên kết mà được nắm giữ bởi…

A. Tổ chức vốn đầu tư mạo hiểm
B. Quỹ tín thác
C. Quỹ tương hỗ
D. Không có đáp án nào đúng

Câu 8: Ảnh hưởng đáng kể là quyền để…

A. đưa ra quyết định tài chính cho công ty đầu tư
B. tham gia vào các quyết định chính sách hoạt động
C. tham gia vào cuộc họp chung
D. đồng kiểm soát các quyết định chính sách hoạt động

Câu 9: Ảnh hưởng đáng kể được giả định là tồn tại khi nắm giữ ______ quyền biểu quyết của công ty đầu tư.

A. 10%
B. hơn 25%
C. ít nhất 20%
D. 15%

Câu 10: Bằng chứng về ảnh hưởng đáng kể có thể là sự trao đổi nhân sự quản lý.

A. Đúng
B. Sai

Câu 11: Phương pháp kế toán cho các khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh là…

A. phương pháp giá trị
B. phương pháp chuẩn
C. phương pháp tiền mặt
D. phương pháp vốn chủ sở hữu

Câu 12: Đâu là câu sau đây không chính xác?

A. Công ty liên kết có thể sử dụng các chính sách kế toán khác với nhà đầu tư.
B. Lợi nhuận từ các giao dịch thượng nguồn được loại trừ.
C. Khoản đầu tư được ghi nhận bằng phương pháp vốn chủ sở hữu từ ngày trở thành công ty liên kết.
D. Lỗ không thực hiện được loại trừ.

Câu 13: Nhà đầu tư được miễn sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu nếu…

A. công ty mẹ được miễn lập báo cáo tài chính hợp nhất theo IFRS 10.
B. chứng khoán không được giao dịch công khai.
C. công ty mẹ cuối cùng công bố báo cáo tài chính theo IFRS.
D. không đang trong quá trình phát hành chứng khoán.

Câu 14: Lợi nhuận hoặc thua lỗ của nhà đầu tư không bao gồm phần lợi nhuận hoặc thua lỗ của công ty đầu tư.

A. Đúng
B. Sai

Câu 15: Đâu là điều không liên quan đến công ty liên kết?

A. Ảnh hưởng đáng kể
B. Không kiểm soát
C. Không có kiểm soát chung
D. Thỏa thuận chung

Câu 16: Một trong những điều sau đây phân biệt công ty liên doanh với công ty liên kết:

A. Kiểm soát chung
B. Kiểm soát
C. Phương pháp vốn chủ sở hữu được áp dụng
D. Cổ tức nhận được có thể giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư

Gợi ý đáp án bài tập IAS 28 phần trắc nghiệm: