21/03/2025 Chuyển giá & thuế nhà thầu

Chi tiết đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài theo Thông tư 103/2014/TT-BTC

Nội dung chính

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, việc hiểu rõ các quy định về đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài là một yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp và nhà thầu nắm bắt và tuân thủ đúng các quy định pháp lý tại Việt Nam. Trong bài viết này, Học viện TACA sẽ cung cấp quy định chi tiết về “Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài” theo Thông tư 103/2014/TT-BTC và những lưu ý mà bạn nên biết.

Những đối tượng nào sẽ chịu thuế nhà thầu nước ngoài theo Thông tư 103/2014/TT-BTC?

Căn cứ Điều 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC, các đối tượng áp dụng thuế nhà thầu bao gồm:

(1) Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.

(2) Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế – Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.

>> Tình huống minh họa 1: Doanh nghiệp Goldstar ở nước ngoài ký hợp đồng mua thiết bị điện tử của doanh nghiệp Việt Nam – công ty Vĩnh Yên, đồng thời chỉ định công ty Vĩnh Yên giao hàng cho công ty Thanh Xuân (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật).

=> Trong trường hợp này, doanh nghiệp nước ngoài Goldstar có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa Goldstar và công ty Thanh Xuân (doanh nghiệp Goldstar bán thiết bị cho công ty Thanh Xuân). Do đó, Goldstar là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC và công ty Thanh Xuân có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho doanh nghiệp Goldstar.

>> Tình huống minh họa 2: Doanh nghiệp Sunrise ở nước ngoài ký hợp đồng gia công vải với doanh nghiệp Việt Nam – Thành Công, sau khi doanh nghiệp Thành Công hoàn thành, nhà thầu nước ngoài Sunrise chỉ định doanh nghiệp Thành Công giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam – Hòa Bình để tiếp tục sản xuất (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật).

=> Như vậy, doanh nghiệp Sunrise có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa doanh nghiệp Sunrise và doanh nghiệp Hòa Bình (doanh nghiệp Sunrise bán nguyên liệu cho doanh nghiệp Hòa Bình). Trong trường hợp này, doanh nghiệp Sunrise là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC và doanh nghiệp Hòa Bình có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho doanh nghiệp Sunrise.

>> Tình huống minh họa 3: Doanh nghiệp Nikon ở nước ngoài ký hợp đồng gia công phần mềm với doanh nghiệp Việt Nam – Minh Đức (doanh nghiệp Nikon cung cấp nguyên liệu đầu vào cho doanh nghiệp Minh Đức để gia công) và chỉ định doanh nghiệp Minh Đức giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam – Thái Hà để tiếp tục gia công (theo hình thức gia công xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). Sau khi gia công xong, doanh nghiệp Thái Hà xuất trả lại phần mềm cho doanh nghiệp Nikon và doanh nghiệp Nikon phải thanh toán tiền gia công cho doanh nghiệp Thái Hà theo hợp đồng gia công.

=> Trong trường hợp này, doanh nghiệp Nikon không thuộc đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.

>>> Xem thêm: [Tải Ngay] Hướng dẫn điền tờ khai đăng ký thuế nhà thầu nước ngoài mẫu 04-ĐK-TCT theo Thông tư 86

(3) Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc ấn định giá bán hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch vụ; bao gồm cả trường hợp uỷ quyền hoặc thuê một số tổ chức Việt Nam thực hiện một phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hóa tại Việt Nam.

>> Tình huống minh họa: Doanh nghiệp Eva ở nước ngoài giao hàng hóa cho doanh nghiệp Việt Nam – Phú Sơn trong đó doanh nghiệp Eva là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho doanh nghiệp Phú Sơn.

=> Trong tình huống này, doanh nghiệp Eva là đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.

(4) Tổ chức, cá nhân nước ngoài thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện việc đàm phán, ký kết các hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước ngoài.

(5) Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật về thương mại.

>>> Xem thêm: Hướng dẫn hạch toán thuế nhà thầu nước ngoài đúng quy định (kèm tình huống minh hoạ chi tiết)

Những đối tượng nào sẽ không chịu thuế nhà thầu nước ngoài?

Hướng dẫn tại Thông tư 103/2014/TT-BTC, đối tượng không chịu thuế nhà thầu nước ngoài bao gồm:

(1) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các Tổ chức tín dụng.

(2) Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:

– Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).

– Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).

>> Tình huống minh họa: Công ty Thanh Phú ở Việt Nam ký hợp đồng nhập khẩu rượu vang với công ty Jupiter ở nước ngoài, việc giao hàng được thực hiện tại cửa khẩu Việt Nam. Công ty Jupiter chịu mọi trách nhiệm, chi phí liên quan đến lô hàng cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; công ty Thanh Phú chịu trách nhiệm, chi phí liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam. Hợp đồng có thỏa thuận lô hàng trên được công ty Jupiter bảo hành trong 1 năm, ngoài ra công ty Jupiter không thực hiện bất kỳ dịch vụ nào khác tại Việt Nam liên quan đến lô hàng trên.

=> Trường hợp này, hoạt động cung cấp hàng hóa của Công ty Jupiter thuộc đối tượng không áp dụng của Thông tư 103/2014/TT-BTC.

(3) Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.

>> Tình huống minh họa: Công ty Taco nước ngoài cung cấp dịch vụ xếp hàng hóa tại cảng ở nước ngoài cho đội tàu vận tải quốc tế của công ty Sao Mai ở Việt Nam. Công ty Sao Mai phải trả cho công ty Taco phí dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng.

=> Trong trường hợp này, dịch vụ xếp hàng hóa tại cảng là dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng tại nước ngoài nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.

(4) Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài:

– Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể cả đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm hoặc không bao gồm vật tư, thiết bị thay thế kèm theo;

– Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet);

– Xúc tiến đầu tư và thương mại;

– Môi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài;

– Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến);

– Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của Luật Viễn thông; Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ bưu chính quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài theo quy định của Luật Bưu chính, các điều ước quốc tế về Bưu chính mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam.

(5) Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công.

>>> Xem thêm:

Tổng hợp các loại thuế nhà thầu cho từng đối tượng cụ thể

Dưới đây là bảng tổng hợp các loại thuế mà nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài cần thực hiện, được phân chia rõ ràng theo từng đối tượng cụ thể. Các quy định này được áp dụng dựa trên Thông tư 103/2014/TT-BTC cùng các văn bản pháp luật liên quan đến thuế, phí và lệ phí hiện hành.

Đối tượng	Nghĩa vụ thuế
Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh	Thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Thông tư 103/2014/TT-BTC
Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh	– Thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn tại Thông tư 103/2014/TT-BTC – Thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật về thuế thu nhập cá nhân
Các loại thuế, phí và lệ phí khác	Thực hiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành

>>> Xem thêm: Nắm rõ thuế suất thuế nhà thầu nước ngoài chuẩn Thông tư 103/2014/TT-BTC

Chi phí quảng cáo trên Facebook, Google – ai sẽ nộp thuế nhà thầu nước ngoài?

Theo quy định pháp luật hiện hành, khi các công ty nước ngoài như Google, Facebook (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) ký hợp đồng cung cấp dịch vụ quảng cáo cho doanh nghiệp Việt Nam (bên Việt Nam), và phát sinh thu nhập tại Việt Nam, thì Google, Facebook phải chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) theo Điều 1, Khoản 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC.

Người nộp thuế được xác định theo hai cách:

Các nhà cung cấp dịch vụ (Google, Facebook, YouTube…) thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Họ sẽ thu tiền dịch vụ từ khách hàng kèm theo thuế và nộp phần thuế cho Nhà nước. Điều này áp dụng khi các nhà thầu có hiện diện thương mại tại Việt Nam, ký hợp đồng với đại lý thuế, hoặc tự nguyện đăng ký, kê khai và nộp thuế.
Người sử dụng dịch vụ (doanh nghiệp hoặc cá nhân tại Việt Nam) sẽ chịu trách nhiệm nộp thuế. Khi đó, Google, Facebook chỉ thu tiền dịch vụ, còn phần thuế sẽ được ghi rõ trong hợp đồng là “không bao gồm thuế” hoặc do bên sử dụng dịch vụ tại Việt Nam phải nộp thuế.

Trong trường hợp của Facebook và Google, cả hai đều đã thực hiện đăng ký thuế, khai thuế và nộp thuế tại Việt Nam, do đó, doanh nghiệp không phải kê khai, khấu trừ và nộp thuế nhà thầu thay cho bên nhà cung cấp nước ngoài.

>>> Xem thêm: Hướng dẫn xác định tỷ giá tính thuế nhà thầu nước ngoài đầy đủ (kèm tình huống minh họa chi tiết)

Thời gian quyết toán thuế đối với nhà thầu không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam là khi nào? Nếu nhà thầu yêu cầu xác nhận số thuế đã nộp tại Việt Nam thì bên Việt Nam sẽ làm gì?

Trường hợp chủ đầu tư Việt Nam chịu trách nhiệm nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, quyết toán thuế sẽ được thực hiện theo từng hợp đồng. Trong vòng 20 ngày làm việc kể từ khi kết thúc hợp đồng với nhà thầu, chủ đầu tư phải tính toán số thuế mà nhà thầu phải nộp, kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế. Sau khi chủ đầu tư đã nộp đủ số thuế, nếu nhà thầu yêu cầu, cơ quan thuế sẽ cấp giấy xác nhận về số thuế đã nộp.

>>> Xem thêm: Hướng dẫn lập quyết toán thuế nhà thầu nước ngoài

Trên đây là toàn bộ những quy định chi tiết về đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài theo Thông tư 103/2014/TT-BTC. Học viện TACA hy vọng những thông tin trong bài viết sẽ mang lại giá trị cho bạn. Nếu bạn muốn nắm vững cách xử lý các tình huống thuế TNDN phức tạp, nâng cao kiến thức chuyên môn và nhanh nhạy trong việc giải quyết các trường hợp thực tế. TACA gửi đến bạn Khóa học CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ dưới đây:

Khóa học Chuyên gia tư vấn thuế

Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phức tạp ngày nay, các công ty tư vấn hàng đầu, các tập đoàn lớn đang rất cần chân dung những chuyên gia thuế mới – không chỉ sở hữu kiến thức chuyên môn sâu, tư duy sắc bén, nhanh nhạy trong xử lý tình huống mà còn không ngừng nâng cao “nội lực” nhằm củng cố kiến thức chuẩn, làm đúng, lường trước và dự phòng rủi ro về thuế.

Hiểu rõ điều đó, TACA tổ chức 6 MODULE CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ CẤP CAO được đúc kết từ hơn 20 năm kinh nghiệm thực chiến từ đội ngũ Chuyên gia giảng dạy đến từ các hãng kiểm toán số 1 thế giới như Deloitte, KPMG, EY, PWC giúp bạn trang bị đầy đủ các kiến thức, kỹ năng cần thiết giúp bạn rút ngắn lộ trình trở thành chuyên gia tư vấn thuế nhanh chóng thông qua:

Đặc biệt khi tham gia đủ COMBO 6 MODULE CHUYÊN GIA TƯ VẤN THUẾ bạn sẽ được MIỄM PHÍ Khóa học Ôn thi Chứng chỉ Đại lý thuế – Môn Thuế và GIẢM NGAY 40% HỌC PHÍ TOÀN PHẦN.

Taca In-Depth Tax,