BÀI TẬP IAS 11 – HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

BÀI TẬP IAS 11 – BÀI TẬP CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 11

IAS 11 quy định cách kế toán cho các hợp đồng xây dựng. Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp xác định doanh thu và chi phí liên quan đến các hợp đồng xây dựng dựa trên tiến độ hoàn thành dự án. IAS 11 phân loại hợp đồng thành hợp đồng có thể xác định và hợp đồng không thể xác định, đồng thời hướng dẫn về việc ghi nhận doanh thu, chi phí và cách trình bày thông tin tài chính liên quan. Bài tập IAS 11 xoay quanh những dạng như xác định doanh thu, tính toán chi phí, báo cáo tài chính cũng như đánh giá hợp đồng.

Dưới đây là một số bài tập IAS 11 cụ thể để bạn có thể tham khảo!

Bài Tập IAS 11 – Phần Tự Luận

Dạng bài: Xác định cách nhận diện doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

The information relates to a construction contract:

Estimated contract revenue is $800,000

Cost to date is $320,000

The business is not able to reliably estimate the outcome of the contract although it is believed that all costs incurred will be recoverable from the customer.

Yêu cầu: 

What amounts should be recognized for revenue, costs and profit in the income statement?

Hướng dẫn giải:

	$
Revenue (same as cost)	320,000
Costs	(320,000)
Profit (loss)	Nil

Dạng bài: Phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành

Ví dụ 1:

SHL builds bridges. The projects generally take a number of months to complete. The company has three contracts in progress at the year ended 30 April:

	A	B	C
	$m	$m	$m
Costs incurred to date	200	90	600
Costs to complete	200	110	200
Contract price	600	300	750
Progress billings	40	70	630

Yêu cầu: 

SHL calculates the percentage of completion by using the costs incurred compared to the total costs?

Hướng dẫn giải: 

SPL	A	B	C	Total
	$m	$m	$m	$m
Revenue	300	135	550	985
Cost [TC x %]	(200)	(90)	(600)	(890)
Profit/(loss)	100	45	(50)	95

SFP	A	B	C	Total
Gross amount from and to customers	$m	$m	$m	$m
Contract cost incurred	200	90	600	890
Recognized profits (losses) to date	100	45	(50)	95
Progress billings	(40)	(70)	(630)
Due from customers	260	65		325
Due to customers (contract liability)			(80)	80

Workings (in $m)

	A	B	C
Total estimated costs	$200 + $200 = $400	$90 + $110 = $200	$600 + $200 = $800
Percentage Completion	200/400 = 50%	90/200 = 45%	600/800 = 75%
Contract outcome
Cost revenue	600	300	750
Cost to date	(200)	(90)	(600)
Cost to complete (estimated)	(200)	(110)	(200)
Total estimated profit (loss)	200	100	(50)
Profit (loss) recognized	100	45	(50)

Tham khảo khóa học DipIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 2)

Ví dụ 2:

A numerical example might help to illustrate the problem. Suppose that a contract is started on 1 January 20X5, with an estimated completion date of 31 December 20X6. The final contract price is $1,500,000. In the first year, to 31 December 20X5:

(a) Costs incurred amounted to $600,000.

(b) Half the work on the contract was completed.

(c) Certificates of work completed have been issued, to the value of $750,000. 

(Note. It is usual, in a construction contract, for a qualified person such as an architect or engineer to inspect the work completed, and if it is satisfactory, to issue certificates. This will then be the notification to the customer that progress payments are now due to the contractor. Progress payments are commonly the amount of valuation on the work certificates issued, minus a precautionary retention of 10%).

(d) It is estimated with reasonable certainty that further costs to completion in 20X6 will be $600,000.

Yêu cầu: What is the contract profit in 20X5, and what entries would be made for the contract at 31 December 20X5 if:

(a) Profits are deferred until the completion of the contract?

(b) A proportion of the estimated revenue and profit is credited to the profit or loss in 20X5?

Hướng dẫn giải: 

(a) 

If profits were deferred until the completion of the contract in 20X6, the revenue and profit recognised on the contract in 20X5 would be nil, and the value of work in progress on 31 December 20X5 would be $600,000. IAS 11 takes the view that this policy is unreasonable, because in 20X6, the total profit of $300,000 would be recorded. Since the contract revenues are earned throughout 20X5 and 20X6, a profit of nil in 20X5 and $300,000 in 20X6 would be contrary to the accruals concept of accounting.

(b)

It is fairer to recognise revenue and profit throughout the duration of the contract.

As at 31 December 20X5 revenue of $750,000 should be matched with cost of sales of $600,000 in the statement of profit or loss and other comprehensive income, leaving an attributable profit for 20X5 of $150,000.

The only entry in the statement of financial position as at 31 December 20X5 is a receivable of $750,000 recognising that the company is owed this amount for work done to date. No balance remains for work in progress, the whole $600,000 having been recognised in cost of sales.

Dạng bài:

The main business of Santolina Co is construction contracts. At the end of September 20X3 there is an uncompleted contract on the books, details of which are as follows.

Date commenced	1.4.X1
Expected completed date	23.12.X3

Santolina Co calculates the stage of completion of contracts using the value of work certified proportion of total contract value.

	$
Final contract price	290,000
Costs to 30.9.X3	210,450
Value of work certified to 30.9.X3	230,000
Progress billings to 30.9.X3	210,000
Cash received to 30.9.X3	194,000
Estimated costs to completion at 30.9.X3	20,600

Yêu cầu: Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán

Prepare calculations showing the amounts to be included in the statement of profit or loss and the statement of financial position at 30 September 20X3 in respect of the above contract.

Hướng dẫn giải:

	$
Final contract price	290,000
Less:  costs to date	(210,450)
estimated future costs	(20,600)
Estimated final profit	58,950

Stage of completion = Work certified / Total contract price =230,000 / 290,000 = 79.3% 

Amounts recognized in the statement of profit or loss to 30 September 20X3:

	$
Revenue recognized (work certified)	230,000
Cost recognized (balancing figure)	(183,253)
Recognized profit (79.3% x 58,950)	46,747

Amounts recognized in the statement of financial position at 30 September 20X3:

	$
Cost incurred	210,450
Recognized profits	46,747
	257,197
Less: progress billings to date	(210,000)
Gross amount due from customers (asset)	47,197

Recognize an asset in the statement of financial position under current assets:

Gross amounts due from customers    $47,197

There will also be a receivable balance for the progress billings not yet received in cash of 210,000 – 194,000 = $16,000.

Bài Tập IAS 11 – Phần Trắc Nghiệm 

Câu 1: “Mọi khoản lỗ dự kiến từ một hợp đồng xây dựng phải được ghi nhận toàn bộ trong năm mà nó được phát hiện”.

A. Đúng

B. Sai

Câu 2: Những mục nào sau đây nên được công bố cho một hợp đồng xây dựng theo IAS 11?

(1) Doanh thu hợp đồng đã ghi nhận
(2) Phương pháp được sử dụng để xác định tiến độ hoàn thành
(3) Lợi nhuận đã ghi nhận trừ đi các khoản lỗ đã ghi nhận cho đến nay

A. Chỉ 1
B. Chỉ 1 và 2
C. Chỉ 2
D. 1,2 và 3

Câu 3: Theo IAS 11, doanh thu từ hợp đồng xây dựng nên được ghi nhận khi nào? 

A. Khi hợp đồng được ký

B. Khi có thanh toán từ khách hàng

C. Khi tiến độ hoàn thành đạt một mức nhất định

D. Khi hoàn thành toàn bộ hợp đồng

Câu 4: Chi phí nào sau đây không được tính là chi phí hợp đồng xây dựng theo IAS 11? 

A. Chi phí vật liệu trực tiếp

B. Chi phí lao động trực tiếp

C. Chi phí lãi vay cho tài sản đầu tư

D. Chi phí quản lý chung

Câu 5: Phương pháp nào được sử dụng để ghi nhận doanh thu cho hợp đồng xây dựng chưa hoàn thành theo IAS 11? 

A. Phương pháp hoàn thành

B. Phương pháp theo tiến độ hoàn thành

C. Phương pháp chi phí thực tế

D. Phương pháp chi phí ước tính

Câu 6: Theo IAS 11, điều nào sau đây được yêu cầu tiết lộ trong báo cáo tài chính liên quan đến hợp đồng xây dựng? 

A. Danh sách công nhân tham gia

B. Các rủi ro liên quan đến hợp đồng

C. Giá trị tài sản cố định

D. Thời gian thực hiện hợp đồng

Câu 7: Tại sao IAS 11 yêu cầu sử dụng phương pháp theo tiến độ hoàn thành trong nhiều trường hợp? 

A. Để ghi nhận doanh thu một lần

B. Để phản ánh đúng tiến độ tài chính của hợp đồng

C. Để giảm thiểu rủi ro tài chính

D. Để phù hợp với các chuẩn mực kế toán khác

Câu 8: Lợi nhuận gộp từ một hợp đồng xây dựng được tính toán bằng cách nào? 

A. Doanh thu ghi nhận – Chi phí phát sinh

B. Doanh thu ghi nhận + Chi phí phát sinh

C. Chi phí phát sinh – Doanh thu ghi nhận

D. Chi phí trực tiếp – Chi phí gián tiếp

Câu 9: Khi nào một công ty nên áp dụng phương pháp hoàn thành hợp đồng theo IAS 11? 

A. Khi giá trị hợp đồng nhỏ

B. Khi hợp đồng có tính chất ngắn hạn

C. Khi không thể ước tính được tiến độ hoàn thành

D. Khi hợp đồng có nhiều điều khoản phức tạp

Câu 10: Chi phí phát sinh nào sau đây thường không được tính vào chi phí hợp đồng theo IAS 11? 

A. Chi phí kiểm toán

B. Chi phí vật liệu trực tiếp

C. Chi phí lao động trực tiếp

D. Chi phí gián tiếp hợp lý

Câu 11: Theo IAS 11, doanh thu từ hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo phương pháp nào nếu hợp đồng có tính chất ngắn hạn? 

A. Phương pháp theo tiến độ hoàn thành

B. Phương pháp hoàn thành hợp đồng

C. Phương pháp chi phí thực tế

D. Phương pháp chi phí ước tính

Câu 12: Theo IAS 11, nếu một hợp đồng xây dựng bị hủy bỏ, công ty nên ghi nhận gì trong báo cáo tài chính? 

A. Doanh thu đã ghi nhận

B. Chi phí phát sinh đến thời điểm hủy bỏ

C. Lợi nhuận dự kiến từ hợp đồng

D. Cả A và B

Câu 13: Yếu tố nào sau đây không phải là yêu cầu báo cáo theo IAS 11? 

A. Tổng giá trị hợp đồng

B. Tình trạng hoàn thành hợp đồng

C. Số lượng công nhân tham gia

D. Giá trị chi phí đã phát sinh

Câu 14: Khi một công ty phát hiện rằng chi phí ước tính để hoàn thành hợp đồng tăng lên, công ty nên làm gì theo IAS 11? 

A. Không cần điều chỉnh

B. Cập nhật lợi nhuận ước tính từ hợp đồng

C. Giảm doanh thu ghi nhận

D. Cập nhật chi phí ước tính còn lại và điều chỉnh lợi nhuận

Gợi ý đáp án bài tập IAS 11 phần trắc nghiệm

Câu 1	A	Câu 9	C
Câu 2	B	Câu 10	A
Câu 3	C	Câu 11	B
Câu 4	C	Câu 12	D
Câu 5	B	Câu 13	C
Câu 6	B	Câu 14	D
Câu 7	B
Câu 8	A

Tham khảo khóa học CertIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 1)

Xem thêm: 

• Bài tập IAS 16 có đáp án: Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị 
• Bài tập IAS 12 có đáp án –  Thuế thu nhập doanh nghiêp 
• Bài tập IFRS 16 có đáp án – Thuê tài sản 
• Bài tập IFRS 15 có đáp án – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 

Tham khảo các khoá học chứng chỉ IFRS tại Taca Academy:

• Chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS – IFRS
• Khoá học IFRS toàn diện (CertIRF, DipIFR, VAS to IFRS)