BÀI TẬP IAS 41 – NÔNG NGHIỆP

BÀI TẬP IAS 41 – BÀI TẬP CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

IAS 41 là tiêu chuẩn kế toán quốc tế quy định cách kế toán cho hoạt động nông nghiệp. Tiêu chuẩn này tập trung vào việc ghi nhận, đo lường và trình bày các tài sản sinh lợi từ hoạt động nông nghiệp, bao gồm cây trồng, động vật, và các sản phẩm nông nghiệp khác. Bài tập IAS 41 thường xoay quanh các dạng bài tập liên quan đến ghi nhận và đo lường tài sản nông nghiệp, yêu cầu xác định giá trị hợp lý của cây trồng hoặc động vật tại thời điểm báo cáo, tính toán chi phí sản xuất và doanh thu từ việc bán sản phẩm nông nghiệp. 

Dưới đây là một số bài tập IAS 41 cụ thể để bạn có thể tham khảo!

Bài Tập IAS 41 – Phần Tự Luận

Dạng bài: Chuẩn bị báo cáo tổng sản lượng, lợi nhuận hoặc lỗ và định nghĩa thuật ngữ

Gujranwala Foods Limited has the following information in its records for the year ended 31 January 2017:

	Chickpea	Apricot	Dates	Onion
	Rs.’000	Rs.’000	Rs.’000	Rs.’000
Sales	200	300	750	250
Purchases	75	150	300	80
Subsidies	40	80	60	60
Own consumption	45	40	75	20
Opening inventory	40	40	70	–
Closing inventory	60	110	300	60

The farm expenses for the period 1 February 2016 to 30 April 2017 are as follows:

	Rs
Casual labor	20,000
Regular workers	30,000
Land preparation and clearing costs	80,000
Hire of tractors	60,000

The farm’s non-current assets for the year ended 31 January 2017 were as follows:

	Rs.
Farm’s irrigation at cost	800,000
Farm implement and equipment	400,000

Additional information:

(i) Farm’s irrigation costs are to be written off over 10 years

(ii) Farm’s implements and equipment were purchased on 31 April 2016 and these are to be depreciated at 20% per annum. 

Yêu cầu:

(a) Prepare Gujranwala Foods Limited’s gross output and statement of profit or loss for the year ended 31 January 2017.

(b) In accordance with IAS 41, you are required to define the following terms:

(i) Biological assets

(ii) Biological transformation

(iii) Harvest 

Hướng dẫn giải:

(a)

	Chickpea	Apricot	Dates	Onion	Total
	Rs.’000	Rs.’000	Rs.’000	Rs.’000	Rs.’000
Sales:	200	300	750	250	1,500
Add: Subsidies	40	80	60	60	240
Own consumption	45	40	75	20	180
	285	420	885	330	1920
Cost of sales
Opening inventory	40	40	70	–	150
Add: Purchases	75	150	300	80	605
Closing inventory	(60)	(110)	(300)	(60)	(530)
	55	80	70	20	225
Gross output value	230	340	815	310	1,695
Less expenses:					16
Casual labor					24
Regular workers					64
Land preparation					48
Hire of tractors					80
Depreciation: irrigation					60
Depreciation: farms equipment					(292)
					1,403

Workings:

Casual labor 12/15 x Rs. 20,000	Rs. 16,000
Regular workers 12/15 x Rs. 30,000	Rs. 24,000
Land preparation 12/15 x Rs 80,000	Rs. 64,000
Hire of tractors 12/15 x Rs. 60,000	Rs. 48,000

Depreciation:

Irrigation cost Rs. 800,000/10	Rs. 80,000
Farm equipment 20% x 400,000 x 9/12	Rs. 60,000

(b) 

(i) Biological assets are living plants and animals

(ii) Biological transformation relates to the process of growth and degeneration that can cause changes of a quantitative nature in a biological asset.

(iii) Harvest is the detachment of produce from a biological asset or cessation of a biological asset’s life process.

Tham khảo khóa học DipIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 2)

Dạng bài: Lý thuyết thực hành trong kế toán nông nghiệp

(i) Briefly explain the term “biological asset” and state when a biological asset is recognized in the financial statements under the IFRS.

(ii) The Dairy Company (TDC) owns three farms and has a stock of 3,200 cows. During the year ended 30 June 2015, 300 animals were born, all of which survived and were still owned by TDC at year-end. Of those, 225 are infants whereas 75 are nine-month old having market values of Rs. 26,000 and Rs 53,000 per animal respectively. The incidental costs are 2% of the transaction price.

Yêu cầu:

In accordance with the requirements of the IFRS, discuss how the gain in respect of the new born cows should be recognized in TDC’s financial statements for the year ended 30 June 2015. (Show all necessary computations)

Hướng dẫn giải:

(i) “Biological asset” is a living animal or plant. An entity shall recognize a biological asset if all the following conditions are met:

The entity controls the asset as a result of past event;

It is possible that future economic benefits associated with the asset will flow to the entity;

The fair value or cost of the asset can be measured reliably

(ii) The new born cows are biological assets and should be measured at fair value less costs to sell, both on initial recognition and at each reporting period. 

The gains on initial recognition and the gains from change in this value should be recognized in profit or loss for the period in which it arises. The total gains to be recognized in the year ended 30 June 2015 is as follows:

	Rupees
New born [26,000 x 225 x (100% – 2%)]	5,733,000
9 month old [53,000 x 75 x (100% – 2%)]	3,895,500
	9,628,500

Dạng bài: Phân loại tài sản

Ví dụ 1:

Fatima Limited on adoption of IAS 1 has reclassified certain assets as biological assets. The total value of the group’s forest assets is Rs. 3,400 million comprising:

	Rs. In million
Freestanding trees (for timber sale)	2,500
Land under trees	500
Roads in forests	400
	3,400

Yêu cầu:

Show how the forests would be classified in the financial statements.

Hướng dẫn giải:

Fatima Limited 

Extracts of Statement of Financial Position

As at 31 December 2018

	Rs. in million
Current assets
Biological assets – Freestanding trees	2,500
Non – current assets
Land under trees	500
Roads in forests	400
	3,400

Ví dụ 2:

Zoha Limited has these balances in its financial records:

	Rs.
Value of biological asset at cost 31/12/2018	600
Fair valuation surplus on initial recognition at fair value 31/12/2018	700
Change in fair value to 12/31/2019 due to growth and price fluctuations	100
Decrease in fair value due to harvest	90

Yêu cầu:

Show how these values would be incorporated into the statements off financial position and statement of comprehensive income at December 31, 2019.

Hướng dẫn giải:

Zoha Limited

Extracts of Statement of Financial Position as at 31 December 2019

	2019	2018
	Rs. in million	Rs. in million
Biological assets [1300 + 100 – 90] and [600 +700]	1,310	1,300

Zoha Limited

Extracts of Statement of Comprehensive income for the year ended 31 December 2019

	2019	2018
	Rs. in million	Rs. in million
Fair value gain on biological assets	100	700
Loss on biological assets due to decrease in harvest	(90)	–
	10	700

Bài Tập IAS 41 – Phần Trắc Nghiệm

Câu 1: IAS 41 Nông nghiệp áp dụng cho:

A. Tài sản sinh học, ngoại trừ cây trồng lâu năm  

B. Sản phẩm nông nghiệp tại thời điểm thu hoạch  

C. Trợ cấp của chính phủ liên quan đến tài sản sinh học  

D. Tất cả các đáp án trên  

Câu 2: IAS 41 Nông nghiệp không áp dụng cho:

A. Đất liên quan đến hoạt động nông nghiệp  

B. Cây trồng lâu năm liên quan đến hoạt động nông nghiệp  

C. Trợ cấp của chính phủ liên quan đến cây trồng lâu năm  

D. Tất cả các đáp án trên  

Câu 3: Một thực thể sẽ ghi nhận tài sản sinh học hoặc sản phẩm nông nghiệp khi và chỉ khi:

A. Thực thể kiểm soát tài sản do kết quả của các sự kiện trong quá khứ  

B. Có khả năng cao rằng lợi ích kinh tế trong tương lai liên quan đến tài sản sẽ chảy vào thực thể  

C. Tất cả các đáp án trên  

D. Giá trị hợp lý hoặc chi phí của tài sản có thể được đo lường một cách đáng tin cậy  

Câu 4: Một tài sản sinh học sẽ được đo lường theo:

A. Giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán  

B. Chi phí trừ đi khấu hao lũy kế và lỗ suy giảm lũy kế  

Câu 5: Bất kỳ thay đổi nào trong giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán đều phải được bao gồm trong lợi nhuận hoặc lỗ cho kỳ mà nó phát sinh.

A. Đúng  

B. Sai  

Câu 6: Ban đầu được đo lường theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán, nhưng sau đó thực thể chuyển sang đo lường theo chi phí trừ đi khấu hao lũy kế và lỗ suy giảm lũy kế.

A. Có thể  

B. Không thể  

Câu 7: Khi tài sản sinh học gắn liền với đất và chỉ có thị trường hoạt động cho các tài sản kết hợp:

A. Sử dụng giá trị hợp lý của các tài sản kết hợp trừ đi giá trị hợp lý của đất và cải tiến đất  

B. Sử dụng chi phí trừ đi khấu hao lũy kế và lỗ suy giảm lũy kế  

Câu 8: Cây trồng lâu năm là một cây sống mà (chọn nhiều đáp án):

A. Được sử dụng trong sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm nông nghiệp  

B. Dự kiến sẽ cho sản phẩm trong hơn một kỳ  

C. Có khả năng xa về việc được bán như sản phẩm nông nghiệp, ngoại trừ việc bán phế liệu ngẫu nhiên  

D. Có khả năng cao hơn về việc được bán như sản phẩm nông nghiệp, khác với việc bán phế liệu ngẫu nhiên  

Câu 9: Theo IAS 41, việc ngừng quá trình sống của một tài sản sinh học được gọi là:

A. Chấm dứt
B. Tử vong
C. Thu hoạch
D. Ngừng ghi nhận

Câu 10: Sản phẩm nông nghiệp tại thời điểm thu hoạch được đo lường theo:

A. Chi phí gốc
B. Giá trị hiện tại
C. Giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán
D. Giá trị hợp lý trừ đi chi phí xử lý

Câu 11: Một trong những lựa chọn sau không phải là sản phẩm nông nghiệp:

A. Nhựa thu hoạch
B. Trái cây đã hái
C. Nho đã hái
D. Lợn

Câu 12: Tất cả các lựa chọn sau đều là tài sản sinh học ngoại trừ:

A. Mía
B. Cây chè
C. Cây thuốc lá
D. Cây bị chặt

Câu 13: Một khoản lãi hoặc lỗ phát sinh khi ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán được ghi nhận vào:

A. Lợi nhuận hoặc lỗ
B. Thu nhập toàn diện khác
C. Lợi nhuận giữ lại trực tiếp
D. Dự trữ giá trị hợp lý trực tiếp

Câu 14: Một khoản lãi hoặc lỗ phát sinh khi ghi nhận ban đầu một tài sản sinh học theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán được ghi nhận vào:

A. Lợi nhuận hoặc lỗ
B. Thu nhập toàn diện khác
C. Lợi nhuận giữ lại trực tiếp
D. Dự trữ giá trị hợp lý trực tiếp

Câu 15: Yếu tố nào sau đây không phải là thành phần trong định nghĩa về hoạt động nông nghiệp?

A. Quản lý
B. Động vật hoang dã
C. Động vật hoặc thực vật sống
D. Sản phẩm nông nghiệp

Câu 16: IAS 41 không đề cập đến việc báo cáo về:

A. Xử lý sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch
B. Tài sản sinh học trong thời gian phát triển
C. Sinh sản của động vật sống
D. Sự thoái hóa của thực vật

Gợi ý đáp án bài tập IAS 41 phần trắc nghiệm

Câu 1	D	Câu 9	C
Câu 2	D	Câu 10	C
Câu 3	C	Câu 11	D
Câu 4	A	Câu 12	D
Câu 5	A	Câu 13	A
Câu 6	B	Câu 14	A
Câu 7	A	Câu 15	B
Câu 8	A-B-C	Câu 16	A

Tham khảo khóa học CertIFR – chứng chỉ lập báo cáo tài chính quốc tế (Level 1)

Xem thêm:

• Bài tập IAS 16 có đáp án: Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị 
• Bài tập IAS 12 có đáp án –  Thuế thu nhập doanh nghiêp 
• Bài tập IFRS 16 có đáp án – Thuê tài sản 
• Bài tập IFRS 15 có đáp án – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 

Tham khảo các khoá học chứng chỉ IFRS tại Taca Academy:

• Chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS – IFRS
• Khoá học IFRS toàn diện (CertIRF, DipIFR, VAS to IFRS)