IAS 18 – Doanh thu 

IAS 18 – Doanh thu (Revenue) hướng dẫn cách ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và các khoản thu nhập khác. Chuẩn mực này đảm bảo rằng doanh thu được báo cáo chính xác và minh bạch, giúp các nhà đầu tư và các bên liên quan đưa ra quyết định tài chính hợp lý. Nhờ IAS 18, các tổ chức có thể trình bày rõ ràng tác động tài chính của doanh thu, xác định đúng thời điểm ghi nhận và giá trị doanh thu, đồng thời xử lý các khoản giảm giá và chiết khấu một cách hợp lý.

Tuy nhiên, việc áp dụng IAS 18 cũng gặp phải không ít thách thức. Các doanh nghiệp phải cẩn trọng trong việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và đo lường giá trị doanh thu, đồng thời quản lý các khoản thanh toán biến đổi một cách chính xác. Điều này yêu cầu sự chú ý đặc biệt trong phân tích và báo cáo để đảm bảo rằng thông tin tài chính phản ánh đúng thực trạng. Nếu không tuân thủ đúng chuẩn mực hoặc cung cấp thông tin không đầy đủ, doanh nghiệp có thể gặp rủi ro về tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Bài viết này sẽ giúp bạn hiểu rõ các nguyên tắc cơ bản của IAS 18 và cách áp dụng chuẩn mực này một cách hiệu quả, đồng thời cung cấp giải pháp cho những thách thức mà bạn có thể gặp phải trong quá trình thực hiện

>> Xem thêm:

• Chuẩn mực kế toán quốc tế, danh sách chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS
• IFRS là gì? Những điều cần biết về IFRS/IAS so sánh VAS

Nắm bắt tổng quan về IAS 18 – Doanh thu 

Xét về định nghĩa IAS 18

Chuẩn mực IAS 18 quy định phương pháp kế toán cần thiết cho doanh thu phát sinh từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, và việc sử dụng tài sản bởi bên khác để thu lãi, tiền bản quyền và cổ tức. Nó không bao gồm doanh thu từ hợp đồng cho thuê, cổ tức từ các công ty liên kết, hợp đồng bảo hiểm, và thay đổi giá trị hợp lý hoặc hợp đồng xây dựng trong phạm vi của IAS 11.

Do đó, IAS 18 định nghĩa doanh thu là ” dòng tiền đầu vào mà doanh nghiệp thu được trong quá trình hoạt động (dòng tiền dẫn đến sự gia tăng vốn chủ sở hữu hoặc ảnh hưởng đến sự đóng góp của vốn chủ sở hữu). Những ảnh hưởng đến khái niệm về doanh thu:

– Doanh thu là khoản không bao gồm chi phí bán hàng. Ví dụ, nếu hàng hóa được bán với giá 100 USD, chi phí bán hàng là 60 $. Khi đó ta ghi nhận doanh thu là $ 100 chứ không phải $ 40 ($100-$60).

– Doanh thu được ghi nhận trên giá trị hàng hóa và dịch vụ được thực hiện bởi doanh nghiệp. Những tài sản, máy móc thiết bị được bán thanh lý khi hết hạn sử dụng thì không được ghi nhận như một khoản doanh thu. Thay vào đó, ta ghi nhận khoản chênh lệch do việc thanh lý tài sản như một khoản lỗ/ lãi và khoản này được kết chuyển vào chi phí hoạt động (nếu có đầy đủ chứng từ, khoản này sẽ được ghi nhận trên một khoản mục riêng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh).

– Các khoản thuế đầu ra thực chất là khoản thuế phải nộp cho cơ quan nhà nước nên doanh nghiệp không được ghi nhận là ” doanh thu”. Ví dụ, nếu hàng hóa được bán với giá $110 (đã bao gồm thuế đầu ra 10%), khi đó: doanh thu là $100 chứ không phải là $110

– Đối với đại lý, doanh thu là khoản hoa hồng thu được từ khách hàng. Ví dụ: một đại lý du lịch bán kỳ nghỉ cho khách hàng với giá $ 1000 cộng với một khoản hoa hồng là $100, do đó khách hàng trả tiền $1,100. Khi đó, đại lý du lịch phải trả $1.000 cho trung tâm du lịch để họ cung cấp dịch vụ kỳ nghỉ đó. Đại lý du lịch ghi nhận doanh thu $100.

>> Xem thêm: [Tặng miễn phí] Tải ngay bộ tài liệu IAS/IFRS chi tiết, đầy đủ – Cập nhật mới nhất

Xét về ý nghĩa của IAS18 – Doanh thu

IAS 18 định nghĩa doanh thu là “tổng lợi ích kinh tế trong giai đoạn phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường của một thực thể khi các khoản đó dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, ngoài các khoản tăng liên quan đến đóng góp từ những người tham gia cổ phần” (1). Các hàm ý sau đây từ định nghĩa này:

– Doanh thu phải được nêu trước khi khấu trừ chi phí bán hàng. Ví dụ: nếu hàng hóa được bán với giá 100 đô la mà người bán phải trả 60 đô la để sản xuất, doanh thu là 100 đô la chứ không phải 40 đô la.

– Doanh thu được ghi nhận trên việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ liên quan đến các hoạt động thông thường của đơn vị. Nếu một thực thể xử lý tài sản, nhà máy và thiết bị vào cuối đời kinh tế hữu ích của nó, tiền thu được sẽ không phải là doanh thu cho thực thể đó. Thay vào đó, lãi hoặc lỗ khi xử lý được coi là khoản khấu trừ từ chi phí hoạt động (hoặc dưới dạng chi tiết đơn hàng riêng biệt trong báo cáo lãi hoặc lỗ, nếu nó đủ nguyên liệu).
– Thuế doanh thu được thu từ khách hàng và nộp cho các cơ quan có liên quan không phải là “doanh thu”. Ví dụ: Nếu hàng hóa được bán với giá 110 đô la, đã bao gồm thuế doanh thu có thể thu hồi là 10%, doanh thu là 100 đô la, không phải 110 đô la.

– Nếu người bán đóng vai trò là đại lý, không phải là tiền gốc, trong một giao dịch, doanh thu mà người bán nên ghi nhận là số tiền hoa hồng phải thu thay vì tổng số tiền thu được từ khách hàng. Ví dụ: Nếu một đại lý du lịch bán một kỳ nghỉ cho khách hàng với giá 1.000 đô la cộng với 100 đô la hoa hồng, để khách hàng trả 1.100 đô la và đại lý du lịch chuyển 1.000 đô la cho đơn vị thực sự cung cấp kỳ nghỉ,  đại lý du lịch nhận doanh thu là 100 đô la.

Xét về sơ lược lịch sử của IAS 18

Để nắm rõ sự phát triển của các nguyên tắc kế toán về doanh thu, từ đó có cái nhìn tổng quát về cách các chuẩn mực này đã tiến hóa để phản ánh chính xác hơn các giao dịch kinh doanh. Đồng thời biết được quá trình thay đổi từ IAS 18 sang IFRS 15 sẽ giúp bạn hiểu rõ lý do tại sao việc ghi nhận doanh thu hiện nay tập trung vào hợp đồng với khách hàng và chuyển giao quyền kiểm soát để dễ dàng áp dụng chính xác các chuẩn mực kế toán hiện hành trong báo cáo tài chính:

• IAS 18 được Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC – International Accounting Standards Committee) ban hành lần đầu tiên vào năm 1982. Tiêu chuẩn này được thiết kế để hướng dẫn cách ghi nhận doanh thu cho các công ty trên toàn cầu, đảm bảo tính nhất quán trong việc ghi nhận các giao dịch liên quan đến doanh thu.
• Sau khi được ban hành, IAS 18 đã trải qua một số lần sửa đổi để phản ánh những thay đổi trong môi trường kinh doanh và các nguyên tắc kế toán quốc tế. Phiên bản sửa đổi của IAS 18 đã được công bố vào tháng 12 năm 1993 và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 1995. Tiêu chuẩn này quy định các nguyên tắc ghi nhận doanh thu dựa trên những điều kiện cụ thể để phản ánh đúng các giao dịch tài chính.
• Vào tháng 5 năm 2014, IASB (International Accounting Standards Board) đã ban hành IFRS 15 – “Revenue from Contracts with Customers”, nhằm thay thế IAS 18. IFRS 15 có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2018. IFRS 15 đưa ra một phương pháp tiếp cận dựa trên nguyên tắc nhằm xác định khi nào và làm thế nào doanh thu nên được ghi nhận, thay vì chỉ dựa trên quy tắc như IAS 18. IFRS 15 chú trọng đến việc ghi nhận doanh thu dựa trên hợp đồng với khách hàng và tập trung vào quá trình chuyển giao quyền kiểm soát của hàng hóa hoặc dịch vụ.

>> IAS 18 đã bị thay thế hoàn toàn bởi IFRS 15 kể từ năm 2018, nhưng vẫn có ảnh hưởng đáng kể trong lịch sử phát triển của kế toán doanh thu, đặc biệt trong việc tạo ra một nền tảng cho các chuẩn mực kế toán hiện đại.

>>Xem thêm:

• IFRS 15 tiếng Việt kèm ví dụ: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng
• Bài tập IFRS 15 có đáp án: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng

Một số điểm quan trọng trong IAS 18 bạn cần lưu tâm

Đối với hầu hết các tổ chức khác ngoài các tổ chức tài chính, doanh thu là nội dung được quan tâm đầu tiên trong báo cáo tài chính. Trong nhiều lĩnh vực, ví dụ như lĩnh vực thực phẩm bán lẻ, doanh thu thường được công bố đầu tiên khi kết quả được công bố ra bên ngoài.  Doanh thu có tầm quan trọng đặc biệt đối với báo cáo tài chính, cần được đo lường và trình bày một cách rõ ràng để người được cung cấp thông tin có thể đánh giá được hiệu suất. Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) đã ban hành 2 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) cung cấp hướng dẫn trong lĩnh vực này, trong đó có “IAS 18 – Doanh thu”.

IAS 18 là IFRS liên quan đến doanh thu của phần lớn các tổ chức, dựa trên các nguyên tắc và ngắn gọn về chi tiết. Do đó, điều này đã dẫn đến một số người dùng kêu gọi một cách tiếp cận chặt chẽ hơn nhằm loại bỏ sự không chắc chắn gây ra bởi các IFRS hiện có. Do đó, IASB hiện đang kiểm tra các tiêu chuẩn hiện có nhằm thay thế chúng bằng một tiêu chuẩn toàn diện hơn trong tương lai.

Một số nguyên tắc ghi nhận “Doanh thu” bạn cần lưu tâm

Đối với đo lường doanh thu

Doanh thu được đo lường theo giá trị hợp lý của khoản thanh toán nhận được hoặc phải nhận, với việc xem xét bất kỳ khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá theo khối lượng nào được cấp phép.

• Nếu dòng tiền vào hoặc các khoản tương đương tiền bị hoãn và thỏa thuận thực chất cấu thành một giao dịch tài chính, giá trị hợp lý của khoản thanh toán được xác định bằng cách chiết khấu tất cả các khoản thu trong tương lai bằng một tỷ lệ lãi suất suy luận. Sự khác biệt giữa giá trị hợp lý và số tiền danh nghĩa được ghi nhận là doanh thu lãi theo IAS 39.
• Các khoản tiền nhận được thay mặt cho các bên khác (ví dụ: thuế bán hàng và thuế giá trị gia tăng, số tiền thu được thay mặt cho bên chính trong các thỏa thuận đại lý) không phải là lợi ích kinh tế chảy vào đơn vị và không dẫn đến việc tăng vốn chủ sở hữu. Do đó, chúng không cấu thành doanh thu.

>> Theo đó:

IAS 18 – doanh thu sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý của việc xem xét nhận được hoặc phải thu. Để xác định giá trị hợp lý, cần tính đến mọi khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá do người bán cấp.

Trong hầu hết các trường hợp, “giá trị hợp lý” sẽ đại diện cho tiền hoặc các khoản tương đương tiền mà người bán nhận được hoặc phải thu. Tuy nhiên, trong trường hợp xem xét hoãn lại, IAS 18 giải thích sự sắp xếp đó tạo thành một giao dịch tài chính hiệu quả và thực chất của giao dịch là việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cộng với việc cung cấp tài chính. Trong trường hợp như vậy, số tiền phải thu được chia thành:

– Một khoản phải thu cho việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ. Điều này được thực hiện bằng cách chiết khấu khoản tiền mặt phải thu trong tương lai của người bán. Tỷ lệ lãi suất được tính là tỷ lệ vay phổ biến của người mua hoặc, nếu dễ xác định hơn, tỷ lệ chiết khấu khoản tiền mặt phải thu trong tương lai với giá tiền mặt hiện tại của hàng hóa hoặc dịch vụ. Điều này được công nhận ngay lập tức.

– Một khoản phải thu để cung cấp tài chính cho người mua, được ghi nhận theo thời hạn ngụ ý.

Ví dụ

Một đơn vị bán lẻ cung cấp sản phẩm cho công chúng theo các điều khoản thanh toán hoãn lại 3 năm. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2021, đơn vị cung cấp một sản phẩm với tổng giá là 13.310 đô la, phải trả vào ngày 1 tháng 1 năm 2024. Xếp hạng tín dụng của khách hàng sao cho tỷ lệ lãi suất hàng năm có liên quan là 10%. Cuối năm của thực thể là 31 tháng 12.

Vào ngày 1 tháng 1 năm 2021, tổng doanh thu từ việc bán hàng sẽ được chia thành:

(a) Doanh thu từ việc bán hàng hóa 10.000 đô la (13,310 đô la / (1,10) . Điều này được ghi nhận ngay lập tức bằng cách ghi có doanh thu và ghi nợ các khoản phải thu.

(b) Doanh thu lãi là 3,310 đô la (13,310 đô la – 10.000 đô la). Điều này được công nhận trong 3 năm như được hiển thị trong bảng dưới đây:

Bảng Tiền mặt được nhận và khoản phải thu được nhận dạng ngày 1/1/2024 (Đơn vị: USD)

Năm kết thúc ngày 31/12	Mở khoản phải thu	Thu nhập tài chính (10%)	Đóng khoản phải thu
2021	10.000	1.000	11.000
2022	11.000	1.100	12.100
2023	12.100	1.210	13.310

Đối với bán hàng hóa

Doanh thu phát sinh từ việc bán hàng hóa phải được ghi nhận khi tất cả các tiêu chí sau đây đã được đáp ứng:

• Đơn vị đã chuyển giao cho người mua các rủi ro và phần thưởng chính yếu liên quan đến quyền sở hữu hàng hóa.
• Người bán không duy trì sự tham gia quản lý liên tục ở mức độ thường gắn liền với quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát hiệu quả đối với hàng hóa đã bán.
• Số tiền doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy;
• Có khả năng cao là lợi ích kinh tế liên quan đến giao dịch sẽ chảy vào đơn vị.
• Các chi phí phát sinh hoặc sẽ phát sinh liên quan đến giao dịch có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

Đối với cung cấp dịch vụ

Đối với doanh thu phát sinh từ việc cung cấp dịch vụ, với điều kiện tất cả các tiêu chí sau được đáp ứng, doanh thu sẽ được ghi nhận bằng cách tham chiếu đến giai đoạn hoàn thành giao dịch tại ngày lập bảng cân đối kế toán (phương pháp phần trăm hoàn thành)

• Số tiền doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy;
• Có khả năng cao là lợi ích kinh tế liên quan đến giao dịch sẽ chảy vào đơn vị;
• Mức độ hoàn thành của giao dịch vào cuối kỳ báo cáo có thể được đo lường một cách đáng tin cậy; và
• Các chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

Đối với lãi suất, tiền bản quyền và cổ tức

Khi việc nhận được lợi ích kinh tế là có khả năng xảy ra và số tiền doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy, doanh thu nên được ghi nhận như sau:

• Lãi suất nên được ghi nhận theo phương pháp lãi suất hiệu quả theo IAS 39, đoạn 9;
• Tiền bản quyền nên được ghi nhận trên cơ sở dồn tích theo bản chất của thỏa thuận liên quan; và
• Cổ tức nên được ghi nhận khi quyền của cổ đông nhận được khoản thanh toán được xác lập.

Một số thách thức doanh nghiệp sẽ phải đối mắt khi áp dụng IAS 18

– Khó khăn trong việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu: Xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu có thể rất khó khăn, đặc biệt là trong các giao dịch phức tạp hoặc dài hạn. Doanh thu từ việc bán hàng hóa cần phải được ghi nhận khi rủi ro và phần thưởng quan trọng đã được chuyển giao, điều này có thể không dễ xác định trong mọi trường hợp.

– Đo lường doanh thu: Đo lường doanh thu, đặc biệt là trong các giao dịch có phần giá trị thay đổi hoặc các khoản giảm giá, có thể gây khó khăn. Doanh thu cần phải được đo lường theo giá trị hợp lý, và việc tính toán giá trị hợp lý có thể phức tạp.

– Đánh giá các nghĩa vụ thực hiện: Xác định và phân loại các nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng có thể phức tạp, đặc biệt khi hợp đồng bao gồm nhiều phần hoặc điều kiện khác nhau. Việc đánh giá các nghĩa vụ thực hiện cần phải đảm bảo rằng chúng được ghi nhận và báo cáo một cách chính xác.

– Phân tách doanh thu: Đối với các hợp đồng có nhiều phần khác nhau, việc phân tách doanh thu và ghi nhận theo từng phần có thể gặp khó khăn. Đặc biệt là trong các hợp đồng cung cấp dịch vụ dài hạn hoặc phức tạp.

Đề xuất phương pháp kế toán doanh thu khi doanh nghiệp áp dụng IAS18

Doanh thu là một con số quan trọng đối với người sử dụng báo cáo tài chính trong việc đánh giá hiệu quả và vị thế tài chính của một đơn vị. Tuy nhiên, các yêu cầu ghi nhận doanh thu ở Hoa Kỳ thường được chấp nhận theo nguyên tắc kế toán (GAAP) khác với các yêu cầu trong Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS).

Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) và người thiết lập chuẩn mực quốc gia Hoa Kỳ, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB), đã khởi xướng một dự án chung để làm rõ các nguyên tắc ghi nhận doanh thu và phát triển một tiêu chuẩn doanh thu chung cho IFRS và GAAP của Hoa Kỳ:

– Loại bỏ sự không nhất quán và điểm yếu trong các yêu cầu doanh thu hiện có.

– Cung cấp một khuôn khổ mạnh mẽ hơn để giải quyết các vấn đề về doanh thu.

– Cải thiện khả năng so sánh của các hoạt động ghi nhận doanh thu giữa các thực thể, ngành công nghiệp, khu vực pháp lý và thị trường vốn.

– Cung cấp thêm thông tin hữu ích cho người dùng báo cáo tài chính thông qua các yêu cầu công khai được cải thiện.

– Đơn giản hóa việc lập báo cáo tài chính bằng cách giảm số lượng yêu cầu mà một thực thể phải tham chiếu.

Các yêu cầu đề xuất sẽ ảnh hưởng đến bất kỳ đơn vị nào ký kết hợp đồng với khách hàng trừ khi các hợp đồng đó nằm trong phạm vi của các tiêu chuẩn khác (ví dụ: hợp đồng bảo hiểm hoặc hợp đồng cho thuê).

Để đạt được nguyên tắc cốt lõi đó, một đơn vị sẽ áp dụng tất cả các bước sau:

• Xác định hợp đồng với khách hàng.
• Xác định các nghĩa vụ thực hiện riêng trong hợp đồng.
• Xác định giá giao dịch.
• Phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện riêng trong hợp đồng.
• Ghi nhận doanh thu khi (hoặc như) thực thể đáp ứng nghĩa vụ thực hiện.

Một số điểm cần lưu ý khi chuyển từ IAS 8 sang IFRS15

Khi chuyển từ IAS 18 sang IFRS 15, có một số điểm quan trọng bạn cần lưu ý. IFRS 15 tập trung vào việc ghi nhận doanh thu dựa trên hợp đồng với khách hàng và việc chuyển giao quyền kiểm soát, thay vì chỉ ghi nhận doanh thu khi hàng hóa hoặc dịch vụ được cung cấp như trong IAS 18. Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải phân tích kỹ hơn các điều khoản hợp đồng và đánh giá thời điểm doanh thu được ghi nhận. Sự thay đổi này không chỉ ảnh hưởng đến cách tính toán mà còn yêu cầu điều chỉnh trong việc lập báo cáo tài chính, quản lý hợp đồng và hệ thống kế toán. Cụ thể:

So sánh giữa IAS 18 và IFRS 15

	IAS 18	IFRS 15
Một mô hình phổ biến	Các tiêu chí ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào từng loại doanh thu.	IFRS 15 giới thiệu một mô hình năm bước để ghi nhận doanh thu từ các hợp đồng với khách hàng (trừ các hợp đồng cho thuê và hợp đồng bảo hiểm).
Ghi nhận doanh thu	Khi ‘rủi ro và phần thưởng’ được chuyển giao cho khách hàng	Khi xảy ra việc ‘chuyển giao quyền kiểm soát’
Hướng dẫn	Cung cấp ít hướng dẫn thực tiễn hơn về các khoản thanh toán cho khách hàng	IFRS 15 cung cấp thêm hướng dẫn về các khoản thanh toán biến đổi, nghĩa vụ thực hiện, v.v.
Đánh giá khi ghi nhận doanh thu	Khả năng thanh khoản được xem xét khi hợp đồng đã được hoàn thành một cách tương đối. Tổng giá trị của hợp đồng có thể được ghi nhận mà không cần phải phân chia doanh thu hợp đồng thành các giao dịch riêng biệt.	Xác định khả năng khách hàng sẽ thanh toán cho dịch vụ tại thời điểm ký hợp đồng Xác định giá giao dịch tách biệt cần phải được xác lập trong các hợp đồng (giá bán độc lập)
Công bố thông tin	Ít thông tin hơn được yêu cầu trong phần thuyết minh so với IFRS 15.	Yêu cầu công bố thông tin rõ ràng hơn so với các chuẩn mực trước đây về ghi nhận doanh thu, chẳng hạn như: số dư hợp đồng, nghĩa vụ thực hiện, các đánh giá quan trọng, phân tách doanh thu, v.v

>> Xem thêm:

• IAS và Các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IAS so sánh IFRS
• So sánh IFRS và VAS: 5 Khác biệt cơ bản giữa hai loại BCTC

Một số lưu ý quan tròng trước sự thay thế của IAS 18 bằng IFRS 15

Việc thay thế IAS 18 bằng IFRS 15 mang lại nhiều thay đổi đáng chú ý trong việc ghi nhận doanh thu. Người thi IFRS cần nắm vững mô hình 5 bước ghi nhận doanh thu mới, sự khác biệt giữa “quyền kiểm soát” và “rủi ro,” và cách xử lý các hợp đồng phức tạp. Doanh nghiệp cũng phải phân tích hợp đồng kỹ lưỡng, điều chỉnh hệ thống kế toán và dự toán tài chính. Cụ thể:

Nếu bạn chuẩn bị thi chứng chỉ IFRS

Khi IAS 18 được thay thế bằng IFRS 15, nội dung thi IFRS cũng thay đổi để phản ánh những quy định mới về ghi nhận doanh thu. Thí sinh cần chú ý đến mô hình 5 bước ghi nhận doanh thu của IFRS 15, khác biệt so với IAS 18 trước đây. Điều quan trọng là thí sinh phải hiểu rõ việc chuyển từ khái niệm “rủi ro” sang “quyền kiểm soát,” cũng như cách xử lý các hợp đồng phức tạp có nhiều nghĩa vụ. Theo đó, bạn cần:

– Hiểu rõ khung khái niệm mới về doanh thu: IFRS 15 giới thiệu một khung khái niệm mới về cách ghi nhận doanh thu, tập trung vào hợp đồng với khách hàng và quá trình chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ. Người thi cần nắm chắc 5 bước của mô hình ghi nhận doanh thu này:

• Xác định hợp đồng với khách hàng.
• Xác định các nghĩa vụ thực hiện hợp đồng.
• Xác định giá trị giao dịch.
• Phân bổ giá trị giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện.
• Ghi nhận doanh thu khi nghĩa vụ được hoàn thành.

Ví dụ: Một doanh nghiệp xây dựng ký hợp đồng dài hạn với khách hàng, người thi cần phân tích xem doanh thu sẽ được ghi nhận theo tiến độ hoàn thành công việc hay tại một thời điểm cố định.

– Phân biệt giữa “quyền kiểm soát” và “rủi ro”: Trong IAS 18, doanh thu được ghi nhận khi rủi ro và lợi ích của hàng hóa được chuyển giao. Trong khi đó, IFRS 15 tập trung vào việc chuyển giao quyền kiểm soát, có thể khác với việc chuyển rủi ro. Chẳng hạn như:

• Một nhà sản xuất phần mềm có thể ghi nhận doanh thu khi khách hàng được cấp quyền sử dụng phần mềm, thay vì khi phần mềm được giao hoặc cài đặt.

– Nắm vững cách xử lý các hợp đồng có nhiều yếu tố: Trong IFRS 15, doanh thu phải được phân bổ cho từng nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng. Điều này khác với IAS 18, nơi doanh thu thường được ghi nhận đồng loạt. Chẳng hạn như:

• Một công ty bán gói dịch vụ bảo trì cùng với sản phẩm, người thi cần hiểu cách phân bổ doanh thu giữa sản phẩm và dịch vụ bảo trì dựa trên giá trị riêng lẻ của từng phần.

>>Xem thêm:

• Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) mới nhất
• Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS tại Việt Nam

Nếu doanh nghiệp bạn cần thực hiện chuyển đổi từ IAS 18 sang IFRS 15

Việc thay thế IAS 18 bằng IFRS 15 yêu cầu các doanh nghiệp phải thực hiện những thay đổi quan trọng trong cách ghi nhận doanh thu. Doanh nghiệp cần rà soát lại toàn bộ hợp đồng để xác định rõ nghĩa vụ thực hiện và thời điểm hoàn thành, đảm bảo tuân thủ mô hình 5 bước của IFRS 15.

Điều này cũng đòi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh hệ thống kế toán và quy trình quản lý hợp đồng, đồng thời cung cấp thông tin chi tiết hơn trong báo cáo tài chính. Các thay đổi này cần được thực hiện cẩn trọng để doanh nghiệp không gặp rủi ro về tuân thủ và tài chính. Theo đó:

– Rà soát và phân tích hợp đồng với khách hàng: Doanh nghiệp cần phân tích lại toàn bộ các hợp đồng hiện có và mới ký với khách hàng để xác định chính xác các nghĩa vụ thực hiện (performance obligations) trong từng hợp đồng. Theo IFRS 15, doanh thu sẽ chỉ được ghi nhận khi các nghĩa vụ này được hoàn thành.

• Điển hình như: Apple đã phải thay đổi cách ghi nhận doanh thu khi họ chuyển từ việc bán sản phẩm cùng dịch vụ bảo hành sang việc ghi nhận riêng lẻ từng nghĩa vụ theo IFRS 15. Trước đây, toàn bộ doanh thu có thể được ghi nhận ngay khi bán hàng. Tuy nhiên, theo IFRS 15, Apple phải phân bổ doanh thu từ bán thiết bị và dịch vụ bảo hành, ghi nhận chúng vào từng thời điểm khác nhau khi các nghĩa vụ được hoàn thành.

– Áp dụng mô hình 5 bước ghi nhận doanh thu: IFRS 15 đưa ra một mô hình 5 bước để ghi nhận doanh thu, khác biệt so với IAS 18, yêu cầu doanh nghiệp phải xác định hợp đồng, nghĩa vụ, giá trị giao dịch, và phân bổ giá trị cho từng nghĩa vụ. Doanh thu chỉ được ghi nhận khi nghĩa vụ được hoàn thành. Điển hình như:

• Boeing đã phải điều chỉnh cách ghi nhận doanh thu khi chuyển từ IAS 18 sang IFRS 15, đặc biệt đối với các hợp đồng dài hạn. Theo IAS 18, doanh thu được ghi nhận khi máy bay được bàn giao, nhưng với IFRS 15, doanh thu được ghi nhận dần theo tiến độ hoàn thành hợp đồng.

>> Điều này yêu cầu Boeing phải đánh giá và theo dõi kỹ hơn quá trình thực hiện các nghĩa vụ hợp đồng. Kết quả của sự chuyển đổi giúp công ty phản ánh chính xác hơn quá trình cung cấp dịch vụ và tạo ra sự minh bạch trong báo cáo tài chính.

– Điều chỉnh hệ thống kế toán và quy trình quản lý:  Doanh nghiệp cần đảm bảo hệ thống kế toán có thể theo dõi chi tiết quá trình ghi nhận doanh thu theo từng nghĩa vụ thực hiện và phân bổ doanh thu tương ứng. Ngoài ra, các quy trình quản lý hợp đồng cũng cần thay đổi để phù hợp với việc phân tích nghĩa vụ và thời điểm ghi nhận doanh thu.

• Ngay tại Việt Nam: Một số doanh nghiệp bất động sản tại Việt Nam đã phải nâng cấp hệ thống kế toán để theo dõi chi tiết hơn các nghĩa vụ thực hiện trong các hợp đồng bán căn hộ. Trước đây, toàn bộ doanh thu có thể được ghi nhận ngay khi ký hợp đồng. Tuy nhiên, theo IFRS 15, họ phải ghi nhận doanh thu theo từng giai đoạn, dựa trên tiến độ hoàn thành các công trình xây dựng.

– Báo cáo tài chính chi tiết hơn: IFRS 15 yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thông tin chi tiết hơn trong báo cáo tài chính về các hợp đồng với khách hàng, cách phân bổ doanh thu, và những nghĩa vụ chưa được thực hiện. Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải chuẩn bị báo cáo tài chính chi tiết và minh bạch hơn so với IAS 18. Điển hình như:

• Công ty viễn thông Vodafone đã thực hiện thay đổi lớn trong báo cáo tài chính khi chuyển sang IFRS 15. Họ phải cung cấp thông tin chi tiết về cách phân bổ doanh thu cho các dịch vụ khác nhau, từ cung cấp thiết bị di động cho đến các dịch vụ bảo trì và hỗ trợ kỹ thuật dài hạn.

– Đánh giá lại tác động tài chính và điều chỉnh dự toán: Doanh thu được ghi nhận khác nhau theo IFRS 15 có thể ảnh hưởng đến dòng tiền, lợi nhuận, và các dự báo tài chính của doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần đánh giá lại tác động của việc chuyển đổi và điều chỉnh kế hoạch tài chính tương ứng.

• Không nói đâu xa, Microsoft cũng đã trải qua những thay đổi lớn khi ghi nhận doanh thu từ các sản phẩm phần mềm của mình. Thay vì ghi nhận toàn bộ doanh thu khi bán phần mềm, họ phải ghi nhận doanh thu dần dần theo thời gian sử dụng của khách hàng, ảnh hưởng đến dự toán dòng tiền của công ty.

– Đào tạo nhân sự và thay đổi quy trình nội bộ: Doanh nghiệp cần đào tạo nhân sự kế toán, tài chính, và quản lý hợp đồng để hiểu rõ cách ghi nhận doanh thu theo IFRS 15. Quy trình nội bộ cũng cần được điều chỉnh để phù hợp với những thay đổi trong cách quản lý hợp đồng và ghi nhận doanh thu. Nhân viên kế toán cần được đào tạo để hiểu rõ cách phân bổ doanh thu cho từng nghĩa vụ thực hiện, trong khi bộ phận quản lý hợp đồng cần thay đổi quy trình theo dõi các hợp đồng dài hạn.

>> Như vậy, bài viết trên đã chia sẻ về Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IAS 18 – Doanh thu nhằm cung cấp cho bạn đọc các quy định doanh thu và cách ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và các khoản thu nhập khác. Chuẩn mực này không chỉ giúp xác định khi nào và làm thế nào doanh thu được ghi nhận, dựa trên các điều kiện cụ thể như giá trị hợp lý, các khoản giảm giá và chiết khấu mà còn hỗ trợ doanh nghiệp đảm bảo tính minh bạch, chính xác trong báo cáo tài chính, giúp nhà đầu tư và các bên liên quan đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh và ra quyết định tài chính hợp lý. Bên cạnh đó, TACA cũng nếu rất rõ cách giúp bạn thích nghi trước sự thay thế IAS 18 bời IFRS 15 nhằm hỗ trợ bạn củng cố nền tảng ghi nhận doanh thu chuẩn chỉnh và chủ động cập nhật kiến thức kế toán, sẵn sàng thích ứng trước những thay đổi của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế khi doanh nghiệp áp dụng IFRS vào vận hành.